ما هو BEPS؟

September 23, 2025

يمثل تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (BEPS) استراتيجيات التخطيط الضريبي المتطورة التي تستخدمها الشركات متعددة الجنسيات لاستغلال الثغرات وعدم التطابق في القواعد الضريبية الدولية. تعمل هذه الاستراتيجيات على تحويل الأرباح بشكل مصطنع إلى ولايات قضائية ذات ضرائب منخفضة أو لا تفرض ضرائب على الإطلاق، حيث يحدث الحد الأدنى من النشاط الاقتصادي، مما يؤدي فعلياً إلى تآكل القاعدة الضريبية في البلدان التي يحدث فيها نشاط اقتصادي كبير وتوليد القيمة.

من أين أتت ممارسات تبييض الواردات والممارسات المحاسبية السليمة بيئياً للقطاع الخاص؟

تطورت ممارسات التهرب الضريبي المتعمّد من الضرائب بشكل كبير من ممارسات التخطيط الضريبي المشروعة إلى مخططات تهرب ضريبي متزايدة العدوانية. وقد تسارع هذا التحول خلال التسعينيات، مدفوعاً بالعولمة السريعة والتحول الرقمي. بدأت الشركات متعددة الجنسيات في الاستفادة من الهياكل المعقدة للشركات والتقنيات الرقمية لاستغلال الاختلافات بين الولايات القضائية في قوانين الضرائب، مما خلق فرصاً لتخفيضات ضريبية كبيرة تتجاوز ما كان يقصده المشرعون في الأصل.

المصطلحات الرئيسية

يحدث تآكل الوعاء الضريبي عندما يقوم دافعو الضرائب بتخفيض قاعدتهم الضريبية المحلية من خلال المدفوعات القابلة للخصم إلى الكيانات الأجنبية ذات الصلة. وينطوي تحويل الأرباح على تحويل الدخل من ولايات قضائية ذات ضرائب أعلى إلى ولايات قضائية ذات ضرائب أقل من خلال ترتيبات مصطنعة. ويشمل التسعير التحويلي طرق تحديد الأسعار المناسبة للمعاملات بين الكيانات ذات الصلة في مختلف الولايات القضائية الضريبية.

تصنيفات الاستراتيجية الضريبية

تحسين الضرائب القانونية:

• الاستفادة من الحوافز والإعفاءات الضريبية المشروعة
• التطبيق السليم لمعاهدات الازدواج الضريبي
• إعادة هيكلة حقيقية للأعمال من أجل تحقيق الكفاءة التشغيلية

التخطيط الضريبي الجريء:

• ترتيبات الأدوات الهجينة المعقدة
• تحميل الديون الاصطناعية في الولايات القضائية ذات الضرائب المرتفعة
• النقل المفرط للمخاطر إلى كيانات منخفضة الضرائب

التهرب الضريبي غير القانوني:

• التحريف المتعمد للحقائق
• الحسابات الخارجية المخفية
• وثائق تسعير التحويل الاحتيالية

ما هو مقدار الإيرادات العالمية المفقودة من خلال الممارسات الضارة بالبيئة والمحاسبة على الشركات؟

تشير التقديرات الحالية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية إلى خسائر في الإيرادات العالمية تتراوح بين 100 و240 مليار دولار أمريكي سنويًا بسبب ممارسات تبييض الأموال وتمويل الإرهاب. وتمثل هذه الأرقام حوالي 4-10% من الإيرادات العالمية لضريبة دخل الشركات، مما يسلط الضوء على الأثر المالي الكبير على الميزانيات الحكومية في جميع أنحاء العالم. وتشير بحوث إضافية إلى أن البلدان النامية تواجه خسائر أعلى نسبياً، حيث أنها تعتمد بشكل أكبر على ضرائب دخل الشركات مقارنةً بالاقتصادات المتقدمة.

يُمكّن هذا الفهم الشامل لأساسيات تآكل الوعاء الضريبي في الممارسات الضريبية السليمة بيئياً وأسعار الفائدة والضرائب المتزايدة المتخصصين في مجال الضرائب من التنقل بشكل أفضل في المشهد المعقد للامتثال الضريبي الدولي وتنفيذ السياسات.

ما هي منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية؟

منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) هي منظمة دولية تضم 38 حكومة موجودة من أجل تعزيز التجارة والتقدم الاقتصادي، بالإضافة إلى إيجاد حلول لمختلف التحديات الاجتماعية والاقتصادية والبيئية التي تواجه المجتمع العالمي.

وُلدت في عام 1961 من رحم إعادة تشكيل منظمة التعاون الاقتصادي الأوروبي (OEEC) في حقبة ما بعد الحرب العالمية الثانية، وتم توسيع عضويتها الأولية التي كانت تضم 20 دولة أوروبية بإضافة دول غير أوروبية مثل كندا والولايات المتحدة الأمريكية واليابان.

واليوم، تتمثل المعايير العامة للبلد العضو في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في أن يكون اقتصادها ذا دخل مرتفع ومؤشر تنمية بشرية مرتفع للغاية، بالإضافة إلى اعتبارها “بلدًا متقدمًا”. ومن الواضح أن البلدان الـ 38 الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية شكلت مجتمعة 42.8% من الناتج المحلي الإجمالي العالمي في عام 2017.

هدفهم المعلن هو “صياغة سياسات تعزز الرخاء والمساواة والفرص والرفاهية للجميع.”

مشروع منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي/مجموعة العشرين لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي في القطاع المالي والمصرفي

يمثل مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية/مشروع تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (BEPS) التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية/مجموعة العشرين مبادرة دولية شاملة للإصلاح الضريبي تم إطلاقها بين عامي 2013 و2015. ويشمل إطار العمل 15 خطة عمل مصممة لمعالجة استراتيجيات التهرب الضريبي التي تستغل الثغرات وعدم التطابق في القواعد الضريبية لتحويل الأرباح بشكل مصطنع إلى مواقع منخفضة أو لا تفرض ضرائب. وقد توسع إطار العمل الشامل بشكل كبير، حيث يضم الآن 147 ولاية قضائية عضو ملتزمة بتنفيذ هذه التدابير المنسقة. ويدل هذا التبني الواسع النطاق على تعاون عالمي غير مسبوق في التصدي للتحديات الضريبية الدولية وضمان فرض ضرائب عادلة على الشركات متعددة الجنسيات.

نقاط العمل

وضعت منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي 15 إجراءً لمساعدة الحكومات في وضع قواعد وأدوات محلية ودولية لمعالجة التهرب الضريبي وضمان فرض ضرائب على الأرباح في الأماكن التي يتم فيها تنفيذ الأنشطة الاقتصادية المولدة للأرباح وحيث يتم خلق القيمة. وترد أدناه مناقشة نقاط العمل الـ 15 أدناه:

الحل ذو العمودين

وقد اتفقت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والإطار الشامل لمجموعة العشرين بشأن تبييض الواردات والضرائب على أساس المخاطر الضريبية على أساس المخاطر الضريبية على ركيزتين لمعالجة التحديات الضريبية الناشئة عن رقمنة الاقتصاد. وفيما يلي تفاصيل المكونات المتفق عليها في كل من هاتين الركيزتين:

الركيزة 1 لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي

تصبح الركيزة 1 قابلة للتطبيق على الشركات متعددة الجنسيات التي يزيد حجم مبيعاتها العالمية عن 20 مليار يورو (24 مليار دولار) وتبلغ أرباحها قبل خصم الضرائب 10%. سيتم تحديد مصدر الإيرادات في الولايات القضائية للسوق النهائي حيث يتم استخدام السلع أو الخدمات أو استهلاكها. ولتسهيل تطبيق هذا المبدأ، سيتم تحديد قواعد المصدر التفصيلية. تم تصميم الركيزة 1 بحيث يتم الالتزام بمفهوم فرض الضرائب على صافي الدخل، وتجنب الازدواج الضريبي وأن تكون إدارتها بسيطة قدر الإمكان. وعند تنفيذها، ستدفع الشركات متعددة الجنسيات الضرائب في الولايات القضائية التي تحقق فيها إيراداتها. في حين أن الركيزة 1 تركز في المقام الأول على الشركات الرقمية، إلا أنها ستطبق أيضًا على الشركات التي تواجه المستهلكين حيث تبيع الشركة التي ليس لها وجود مادي في الولاية القضائية منتجاتها مباشرةً للمستهلكين.

الركيزة 2 لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية

تسعى الركيزة 2 إلى إنشاء قاعدتين متشابكتين – (1) قاعدة إدراج الدخل (IIR) و (2) قاعدة المدفوعات غير الخاضعة للضريبة، وهما قاعدتان متشابكتان لتشكلان القواعد العالمية لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية (GloBE)، وهو المبدأ الأساسي الذي صُممت على أساسه الركيزة 2. وتفرض ضريبة الدخل الإضافية على الكيان الأم فيما يتعلق بالدخل الضريبي المنخفض للكيان المكوِّن. وتحرم قواعد ضريبة الدخل الإضافي من الاستقطاعات أو تتطلب تعديلاً معادلاً إلى الحد الذي لا يخضع فيه الدخل الضريبي المنخفض للكيان المكون للضريبة بموجب قواعد ضريبة الدخل الإضافي. وبالإضافة إلى ما سبق، تدعو الركيزة 2 أيضًا إلى قاعدة الخضوع للضريبة (STTR) التي تسمح للولايات القضائية للمصدر بفرض ضرائب محدودة المصدر على بعض مدفوعات الأطراف ذات الصلة الخاضعة للضريبة دون الحد الأدنى للمعدل الأدنى. تنطبق قواعد جلوبال بيبي على الشركات متعددة الجنسيات التي تستوفي الحد الأدنى البالغ 750 مليون يورو (900 مليون دولار) على النحو المحدد في إطار الإجراء 13 من إجراءات تبييض الأموال وتمويل الإرهاب (الإبلاغ من بلد إلى آخر). يجب أن يكون الحد الأدنى لمعدل الضريبة المستخدم في ضريبة الدخل المتكامل والضريبة على القيمة المضافة 15%، بينما يكون الحد الأدنى لمعدل الضريبة على ضريبة الدخل المتكامل والضريبة على القيمة المضافة 9%.

وتعزز إرشادات التعليق الموحد لعام 2024 الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية هذه الإنجازات مع معالجة تحديات التنفيذ الناشئة. تستمر عملية استعراض الأقران في التطور، مع دمج الدروس المستفادة من مراحل التنفيذ الأولية والتكيف مع التطورات التكنولوجية في إدارة الضرائب. ويضمن هذا النهج التكراري أن يظل إطار عمل BEPS فعالاً في مكافحة التهرب الضريبي الدولي مع دعم الأنشطة التجارية المشروعة في الأسواق العالمية.

الممارسات المحاسبية السليمة بيئياً للقطاع المالي والمحاسبة 2.0 وتحديات الاقتصاد الرقمي

تمثل مبادرة تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (BEPS 2.0) نهجًا تحويليًا لمعالجة التحديات الضريبية المستمرة في الاقتصاد الرقمي. واستنادًا إلى خطة العمل الأصلية لمبادرة تآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح، يعالج هذا الإطار الشامل الثغرات المتبقية من خلال ركيزتين مترابطتين: الركيزة الأولى، التي تعيد تخصيص الحقوق الضريبية لأكبر الشركات متعددة الجنسيات وأكثرها ربحية، والركيزة الثانية، التي تضع إطار عمل ضريبي عالمي للحد الأدنى من الضرائب لمعالجة المخاطر المتبقية في إطار مكافحة تبييض الأرباح وتمويل الإرهاب وتمويل الفساد.

تطبيق الحد الأدنى العالمي للضريبة العالمية

وقد اكتسب تنفيذ الركيزة الثانية زخمًا كبيرًا، حيث أكثر من 50 ولاية قضائية تسن تشريعات ضريبية دنيا شاملة بحلول أوائل عام 2025. يضع هذا الجهد المنسق حدًا أدنى لمعدل الضريبة الفعلية بنسبة 15% كحد أدنى لمجموعات الشركات متعددة الجنسيات التي تتجاوز إيراداتها السنوية 750 مليون يورو، مما يعيد تشكيل المشهد الضريبي الدولي بشكل أساسي.

تعمل القواعد العالمية لمكافحة التآكل القاعدي (GloBE) من خلال ثلاث آليات أساسية:

1. قاعدة إدراج الدخل (IIR): تتطلب من الكيانات الأم دفع ضريبة إضافية على الدخل المنخفض الخاضع للضريبة للشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة
2. قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة (UTPR): تعمل كآلية احتياطية لرفض الاستقطاعات أو فرض تعديلات معادلة عندما لا تنطبق قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة بالكامل
3. الحد الأدنى المؤهل للضريبة المحلية المضافة المحلية (QDMTT): يسمح للولايات القضائية بفرض ضرائب محلية دنيا محلية تخفض أو تلغي الضريبة الإضافية بموجب قواعد جلوبال بيبي

تشير تحليلات الخبراء إلى أن الإطار 2.0 من BEPS 2.0 يوازن بشكل فعال بين منع تحويل الأرباح واحترام السيادة الضريبية الوطنية. ويوفر الإطار للولايات القضائية المرونة اللازمة للحفاظ على سياسات ضريبية تنافسية مع ضمان مستوى أساسي من الضرائب. يحافظ هذا النهج على المنافسة الضريبية المشروعة مع القضاء على الممارسات الضريبية الضارة التي تؤدي إلى تآكل القواعد الضريبية.

من المتوقع أن تولد المبادرة ما يقرب من 150 مليار دولار أمريكي من الإيرادات الضريبية العالمية الإضافية سنوياً، مما يعزز بشكل كبير المالية العامة في جميع الولايات القضائية المشاركة. واستشرافاً للمستقبل، من المرجح أن تركز التطورات المستقبلية في مجال الضرائب الرقمية على تنقيح صيغ التخصيص في إطار الركيزة الأولى وتعزيز آليات التعاون الإداري. مع استمرار تطور نماذج الأعمال الرقمية، يجب على صانعي السياسات أن يظلوا قادرين على التكيف لضمان أن يتصدى الإطار للتحديات الناشئة مع الحفاظ على مبادئه الأساسية المتمثلة في العدالة والفعالية.

تحديات التنفيذ والمنظورات الإقليمية

يكشف التنفيذ العالمي للإصلاحات الضريبية الدولية عن وجود تفاوتات كبيرة بين الدول المتقدمة والنامية، حيث تبرز القيود المتعلقة بالقدرات كعامل حاسم في نجاح التبني. وتظهر البلدان المتقدمة النمو معدلات تنفيذ أعلى بكثير، مستفيدة من البنية التحتية الإدارية القوية والخبرة الفنية، في حين تواجه الدول النامية عوائق منهجية تعيق تبني الإصلاح بفعالية.

وقد حققت الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية نجاحًا ملحوظًا في التنفيذ من خلال آليات مراجعة النظراء المنسقة وأطر الامتثال الموحدة. وتستفيد هذه الدول من نظم الإدارة الضريبية الراسخة والتمويل الكافي والقدرات التكنولوجية المتطورة. وعلى العكس من ذلك، تواجه البلدان ذات الدخل المنخفض والمتوسط تحديات كبيرة، بما في ذلك القدرة الإدارية المحدودة والخبرة الفنية غير الكافية وقيود الموارد التي تعيق التنفيذ الفعال للمعايير الضريبية الدولية المعقدة.

“لقد أثبتت عملية استعراض الأقران أنها مفيدة في ضمان التنفيذ المتسق عبر الولايات القضائية، على الرغم من أن الدعم الكبير لبناء القدرات لا يزال ضروريًا للبلدان النامية لتحقيق الامتثال الفعلي للمعايير الدولية والحفاظ على سلامة الإطار الضريبي العالمي.”

ويزيد تطبيق المعيار 2.0 من حدة هذه التباينات بشكل خاص، حيث يفرض متطلبات متزايدة للإبلاغ ترهق القدرات الإدارية للبلدان النامية. يخلق تعقيد قواعد ضرائب الاقتصاد الرقمي ومتطلبات توثيق تسعير التحويل أعباء إضافية على الدول ذات الموارد المحدودة والأطر التشريعية المتطورة.

تؤثر ديناميكيات القوة في الحوكمة الضريبية الدولية تأثيراً كبيراً على عدالة التنفيذ. وغالباً ما تؤدي هيمنة البلدان المتقدمة النمو على عمليات وضع المعايير إلى وضع أطر تعكس قدراتها الإدارية ومصالحها الاقتصادية، مما قد يؤدي إلى تهميش وجهات نظر الدول النامية والقيود التي تواجهها.

ويتطلب تحقيق التنسيق الفعال متعدد الأطراف مع الحفاظ على السيادة الوطنية في الوقت نفسه اتباع نُهج متوازنة تعترف بتفاوت قدرات التنفيذ. ويجب على صانعي السياسات إعطاء الأولوية لمبادرات بناء القدرات وبرامج المساعدة الفنية والجداول الزمنية المرنة للتنفيذ لضمان المشاركة العادلة في جهود الإصلاح الضريبي العالمي مع الحفاظ على سلامة المعايير الضريبية الدولية.

تأثير مبادرات تيسير التجارة والأعمال المحاسبية وحماية البيئة والمحاسبة

لقد أحدثت مبادرات BEPS تحولاً جذرياً في المشهد الضريبي الدولي، حيث نجحت في معالجة خسائر ضريبية سنوية تتراوح قيمتها بين 100 و240 مليار دولار أمريكي من خلال إصلاحات شاملة متعددة الأطراف. وقد أرسى هذا التعاون العالمي غير المسبوق معايير جديدة للشفافية الضريبية ومتطلبات الجوهر وآليات توزيع الأرباح التي عززت نزاهة النظم الضريبية الدولية.

تمثل الركيزة الأولى والركيزة الثانية من BEPS 2.0 التطور الطبيعي لهذه الجهود، حيث تقدم الركيزة الأولى والركيزة الثانية نهجًا رائدًا لضرائب الاقتصاد الرقمي ومعايير الحد الأدنى للضرائب العالمية. يُظهر تطبيق الحد الأدنى العالمي للضرائب في أكثر من 50 ولاية قضائية بحلول عام 2025، والذي من المتوقع أن يولد 150 مليار دولار أمريكي من الإيرادات الإضافية، الأثر الملموس للعمل الدولي المنسق.

ومع ذلك، لا تزال هناك تحديات كبيرة قائمة، لا سيما بالنسبة للبلدان النامية التي تواجه قيودًا على القدرات والتعقيدات المستمرة لضرائب الاقتصاد الرقمي. وتؤكد هذه التحديات على الأهمية الحاسمة للتعاون المستمر متعدد الأطراف والمساعدة التقنية المستهدفة لضمان المشاركة العادلة في الإطار الضريبي المتطور.

للمضي قدماً، يجب على السلطات الضريبية وصانعي السياسات أن يظلوا ملتزمين بتطوير أطر عمل قابلة للتكيف قادرة على مواجهة التحديات الناشئة في اقتصاد عالمي متزايد الرقمنة والترابط. وسيعتمد نجاح الإصلاحات الضريبية الدولية المستقبلية على الحفاظ على الروح التعاونية التي ميّزت عملية تبييض الواردات والضرائب في القطاع الضريبي مع ضمان أن تظل الحلول عملية وقابلة للتنفيذ ومستجيبة لاحتياجات جميع الولايات القضائية.

كيف يمكن لكريستون جلوبال المساعدة؟

يمكن أن يساعد وجود كريستون جلوبال في أكثر من 100 دولة حول العالم الشركات في هذا العصر الذي يتسم بقواعد أكثر صرامة ومتطلبات الإبلاغ المكثفة التي يمكن أن تؤثر على الشركات الصغيرة والمتوسطة في سلسلة التوريد متعددة الجنسيات. يمكن للشركات أن تنظر إلى كريستون جلوبال:

• للمساعدة في المناقشات مع السلطات الضريبية والتعامل مع الأعمال الورقية.
• عقد جلسات لتبادل المعرفة من أجل زيادة الوعي بمتطلبات هيكل وثائق برنامج النقاط التجارية الثلاثي المستويات.
• لإجراء التشخيص والمساعدة في الاستعداد لالتزامات الامتثال الجديدة.
• تحليل الأصول غير الملموسة وتحديد ما إذا كان جميع أصحاب المصلحة الذين يساهمون في تطوير الأصول غير الملموسة وتعزيزها وصيانتها وحمايتها واستغلالها يحصلون على حصتهم من الإيرادات بشكل مناسب.
• وضع عمليات وإجراءات للوفاء بالمواعيد النهائية لتوثيق برنامج النقاط التجارية لضمان وجود مواءمة بين الوثائق المحلية والعالمية.

يُرجى الاتصال بإحدى الشركات الأعضاء لدينا من هنا، أو املأ نموذج الاستفسار الخاص بنا وسيتواصل معك أحد الأشخاص في أقرب وقت ممكن.