Meera Rajah
Socio (IVA y aranceles), James Cowper Kreston, Reino Unido
Meera dirige los servicios de IVA y aranceles de James Cowper Kreston y lidera los servicios de la empresa en el sudeste asiático.
Ha acumulado amplios conocimientos técnicos durante más de 20 años especializándose en el IVA, adoptando un enfoque práctico y argumentando con éxito contra HMRC para lograr ahorros sustanciales en el IVA y compensaciones para los clientes.
La experiencia de Meera abarca la reestructuración de empresas (fusiones y adquisiciones), estrategias de reducción de costes del IVA, cadenas de suministro transfronterizas internacionales, métodos de exención parcial, transacciones de terrenos y propiedades, producción cinematográfica, organizaciones benéficas, planificación y mitigación del IVA y asistencia a empresas en litigios con HMRC. Con varios años de experiencia en HM Revenue and Customs, aporta una serie de conocimientos y experiencia en inspecciones y negociaciones, valiosos para los clientes.
IVA sobre las importaciones británicas como empresa extranjera no establecida
January 5, 2023
A menudo se nos pide que ofrezcamos asesoramiento sobre el IVA en las importaciones del Reino Unido. Si su empresa no está establecida en el Reino Unido y tiene intención de importar mercancías para revenderlas allí, debe tener en cuenta sus obligaciones en materia de IVA. Es probable que su empresa tenga que registrarse y pagar el IVA en la primera importación de bienes y su posterior venta.
¿Qué es una empresa no establecida en el extranjero?
Denominada por HM Revenue & Customs (HMRC) en el Reino Unido “sujeto pasivo no establecido”, abreviado NETP, la empresa extranjera no tiene un establecimiento fijo en el Reino Unido. Operan utilizando su entidad en el extranjero, sin una sucursal en el Reino Unido registrada en el Registro Mercantil.
Un establecimiento fijo tiene todo lo siguiente:
– Una ubicación física en el Reino Unido con cierto grado de permanencia;
– Recursos humanos bajo el control de la empresa en el extranjero;
– Recursos capaces de realizar y recibir suministros de bienes o servicios.
Las siguientes características por sí solas no crean un establecimiento fijo.
– Almacenamiento de mercancías;
– Servidores informáticos;
– Contables o la dirección de un agente en el Reino Unido;
– Un número de registro de IVA del Reino Unido, sin los tres indicadores positivos (ubicación, personal, capacidad);
– Los empleados se trasladaron temporalmente al Reino Unido para un proyecto de duración determinada.
¿Qué condiciones diferentes de IVA se aplican a un NETP?
Una NETP, no puede hacer uso del umbral de registro del IVA en el Reino Unido, mientras que una empresa establecida en el Reino Unido puede realizar 85.000 libras de ventas imponibles en el Reino Unido en cualquier período de 12 meses, antes de registrarse obligatoriamente a efectos del IVA. Un NETP debe registrarse obligatoriamente a efectos del IVA cuando realiza su primera venta imponible de bienes que importa al Reino Unido. Si se prestan servicios desde empresas extranjeras a empresas británicas, que el destinatario británico somete al procedimiento de inversión del sujeto pasivo, estas prestaciones no obligan a la empresa extranjera a registrarse a efectos del IVA en el Reino Unido. Los posibles modelos de negocio estaban al alcance de una NETP que vendiera productos en el Reino Unido.
- Importar como propietario de los bienes al Reino Unido y registrarse a efectos del IVA como NETP inmediatamente antes o después de la primera venta en el Reino Unido.
- Disponer que el cliente británico se haga con la titularidad de los bienes antes de que lleguen físicamente al Reino Unido, de modo que el cliente sea responsable de la presentación de una entrada de importación en el Reino Unido ante el HMRC. Este modelo puede resultar impopular para el cliente británico, que asume la responsabilidad y el coste de la presentación de la entrada de importación en el Reino Unido al HMRC. Este modelo no funciona con un modelo de suministro “Just In Time”, que requiere una entrega rápida de las mercancías una vez recibido el pedido, y suele requerir el almacenamiento local de las mercancías en el Reino Unido, en lugar de la importación de mercancías por encargo.
- Un modelo de comisión, en el que un pedido de venta recibido de un cliente británico se transmite a una tercera empresa británica, que suministra los productos al cliente. Se obtiene una comisión del proveedor británico, una prestación de servicios b2b, que no requiere que la empresa extranjera se registre a efectos del IVA en el Reino Unido. Este modelo puede tener varias repercusiones comerciales negativas, como la “caza furtiva” del cliente por parte del proveedor británico, pero puede funcionar para algunas empresas. Este acuerdo evita que la empresa extranjera tenga que registrarse a efectos del IVA en el Reino Unido.
- Celebrar un acuerdo formal de agencia a efectos del IVA, por el que la titularidad de las mercancías en el Reino Unido, a efectos aduaneros y del IVA, pasa a un agente designado en el Reino Unido. El agente británico actúa como si fuera el propietario de los bienes, recauda los ingresos de la reventa, declara el IVA a HMRC y pasa los ingresos a la empresa extranjera, menos una comisión de agencia. Este acuerdo evita que la empresa extranjera tenga que registrarse a efectos del IVA en el Reino Unido.
Qué hay que tener en cuenta si la NETP se registra a efectos del IVA en el Reino Unido, siguiendo el primer modelo anterior.
- La mayoría de los NETP designan a un agente de IVA británico para gestionar los requisitos de registro del IVA en el Reino Unido, aunque no es obligatorio. En el Reino Unido no es obligatorio designar un “representante fiscal”, por lo que el agente NO se convierte en responsable solidario de las cantidades adeudadas en la declaración del IVA. La declaración del IVA debe presentarse digitalmente a HMRC utilizando un software de contabilidad aprobado por Making Tax Digital (MTD), por lo que el software del NETP probablemente no cumplirá este requisito.
- Si el NETP mantiene existencias en el Reino Unido y no importa para satisfacer un pedido específico, debe asegurarse de que la valoración de la importación en la entrada en aduana es exacta, dado que aún no dispone de un valor de factura de venta que corresponda a las mercancías entrantes. Por lo tanto, el método de valoración en aduana de las importaciones no puede ser el método 1, el precio pagado o por pagar, ya que el NETP está trasladando sus propias mercancías al Reino Unido. Es necesario utilizar otro método de valoración. Antes de proceder a la importación, debe recabarse el asesoramiento de un agente de aduanas/IVA del Reino Unido.
- La entrada de importación en la aduana británica debe indicar un “Número de Registro e Identificación de Operadores Económicos” (EORI) del Reino Unido. Un EORI de la UE no tendrá ningún efecto. Un NETP no puede obtener un número EORI británico, ya que el solicitante debe tener un establecimiento en el Reino Unido. El NETP deberá designar a un representante aduanero en el Reino Unido como “importador registrado”, que indicará su número EORI en la casilla 14 de la entrada de importación en el Reino Unido. Es lo que se denomina “representación indirecta”, en la que el agente de aduanas se convierte en responsable solidario de los derechos de aduana y del IVA a la importación. El NETP es el destinatario, el propietario y el destinatario de las mercancías. El número de IVA del NETP se indica en la casilla 8 de la entrada de importación, lo que permite al agente de aduanas utilizar la contabilidad del IVA aplazado (PVA) para el IVA a la importación. El PVA permite al NETP no pagar el IVA a la importación en el momento de la llegada de las mercancías, sino pagar y reclamar (normalmente el mismo importe) en su siguiente declaración del IVA en el Reino Unido.
- Si el NETP utiliza el Reino Unido como base para vender físicamente mercancías no comunitarias también a la UE (además de las ventas al Reino Unido), esto podría dar lugar a una doble imposición de los derechos de aduana, una vez a la llegada al Reino Unido (en función del código SA del arancel británico) y otra vez a la llegada a la UE (en función del código SA del arancel comunitario). Si es así, una solución es acogerse a la franquicia aduanera de importación denominada “Perfeccionamiento activo”, en virtud de la cual se eximen los derechos de aduana si las mercancías van a exportarse fuera del Reino Unido. Para más información sobre el funcionamiento del perfeccionamiento activo en el Reino Unido, diríjase a un especialista en derechos de aduana. La misma dificultad potencial se plantea a la inversa si se importan mercancías no comunitarias en la UE y posteriormente se trasladan al Reino Unido.
Productos vendidos a través de una plataforma/mercado en línea
Si la plataforma entrega bienes o procesa pagos, HMRC exige que el marketplace sea responsable de declarar el IVA británico a HMRC. Este es un tema aparte, pero se menciona aquí de pasada.
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