Chaîne d'herbes
Actionnaire, Mayer Hoffman McCann. Directeur technique adjoint, groupe d'audit mondial, Kreston Global.
Herbert Chain est un auteur très expérimenté, un expert financier qui possède 40 ans d’expérience dans le domaine des affaires, de la comptabilité et de l’audit, après avoir été associé principal d’audit chez Deloitte. Il est diplômé de la National Association of Corporate Directors et de la Private Directors Association, et possède des connaissances en matière de gouvernance des entreprises privées et de gestion efficace des risques. Il possède une connaissance approfondie du secteur des services financiers, notamment de la gestion d’actifs et de l’assurance, ainsi qu’une expérience des SPAC.
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Actifs cryptographiques : La comptabilisation à la juste valeur arrive
March 31, 2023
L’utilisation et l’acceptation croissantes des crypto-actifs ont incité de nombreuses entreprises et investisseurs à reconsidérer leur approche de l’information financière, en particulier dans le domaine de la comptabilité à la juste valeur. À mesure que les actifs numériques se répandent, ils modifient la façon dont les avoirs financiers sont perçus et gérés, même si les actifs traditionnels tels que les liquidités, les stocks et les équipements jouent toujours un rôle important dans les états financiers de nombreuses entreprises. Herb Chain, de CBIZ MHM, le cabinet américain de Kreston Global, explore les implications des dernières orientations du FASB.
Par conséquent, la comptabilisation des actifs numériques est devenue une question cruciale pour les entreprises, les investisseurs et autres parties prenantes, ainsi que pour les auditeurs externes. Jusqu’à très récemment, la seule orientation américaine émanait de l’AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) par le biais d’une aide à la pratique qui fournissait des conseils non officiels sur la manière de comptabiliser les actifs numériques.
Orientations actuelles des États-Unis
Selon les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis d’Amérique (US GAAP), les crypto-monnaies sont considérées comme des actifs incorporels et sont comptabilisées à l’aide du modèle de dépréciation. Cela signifie qu’ils sont initialement enregistrés à leur coût et qu’ils sont ensuite soumis à un test de dépréciation si des événements ou des circonstances suggèrent que leur valeur a pu diminuer. Les augmentations ultérieures de la valeur comptable de l’actif et la reprise d’une perte de valeur sont interdites.
À l’horizon
Le 15 décembre 2021, en réponse aux commentaires reçus sur son Invitation to Comment de juin 2021, Agenda Prioritization, le FASB a ajouté un projet à son programme de recherche pour explorer la comptabilisation et la divulgation d’un sous-ensemble d’actifs numériques négociés en bourse et de marchandises négociées en bourse. Le 1er février 2023, le conseil d’administration du FASB a demandé au personnel de rédiger une proposition de mise à jour des normes comptables (ASU).
Le 23 mars 2023, le FASB a publié une proposition d’ASU, qui ajouterait un nouveau sous-thème à la FASB Codification : Intangibles-Goodwill and Other-Crypto Assets (Subtopic 350-60), Accounting for and Disclosure of Crypto Assets, qui vise à améliorer la comptabilisation et la divulgation de certains actifs cryptographiques. Dans son communiqué de presse, le FASB a déclaré avoir reçu des commentaires selon lesquels “la comptabilisation des crypto-actifs en tant qu’actifs incorporels à durée de vie indéfinie, qui est un modèle de dépréciation sans coût, ne fournit pas aux investisseurs des informations utiles à la prise de décision ou ne reflète pas l’économie sous-jacente de ces actifs”. Si elle est adoptée, la proposition fournira la première norme comptable explicite sur les crypto-actifs dans les GAAP américains.
La norme proposée – en bref
Les modifications de l’ASU proposée exigeraient qu’une entité évalue certains crypto-actifs à leur juste valeur à chaque période de reporting dans l’état de la situation financière à chaque période de reporting et qu’elle comptabilise les variations de la juste valeur dans le résultat net. Les modifications proposées exigeraient également qu’une entité fournisse des informations plus détaillées pour les périodes annuelles et intermédiaires, notamment en présentant les crypto-actifs séparément des autres immobilisations incorporelles.
Les amendements de l’ASU proposée s’appliqueraient à toutes les entités détenant des crypto-actifs qui répondent à tous les critères suivants :
- Répondre à la définition d’une “immobilisation incorporelle” telle que définie dans le glossaire principal de la codification des normes comptables du FASB.
- Ne confèrent pas au détenteur de l’actif des droits exécutoires ou des créances sur les biens, services ou autres actifs sous-jacents.
- Sont créés ou résident sur un grand livre distribué basé sur la technologie blockchain.
- sont sécurisés par la cryptographie
- Sont fongibles
- ne sont pas créés ou émis par l’entité déclarante ou ses parties liées.
Les modifications de l’ASU proposée exigeraient un ajustement à effet cumulatif du solde d’ouverture des bénéfices non distribués (ou d’autres composantes appropriées des capitaux propres ou de l’actif net) au début de la période de déclaration annuelle au cours de laquelle une entité adopte les modifications proposées. Lors de la publication d’une ASU définitive, l’adoption anticipée serait autorisée pour toute période intermédiaire ou annuelle pour laquelle les états financiers de l’entité n’ont pas été publiés (ou mis à disposition pour publication) au début de la période de rapport annuel. Le FASB a indiqué qu’il déterminerait la date d’entrée en vigueur après avoir pris en compte les commentaires des parties prenantes. Les commentaires sont attendus pour le 6 juin 2023.
Il est important de noter que les orientations proposées ne sont pas encore définitives et qu’elles peuvent être modifiées en fonction des réactions des parties prenantes. Cependant, il donne un aperçu de la manière dont le FASB envisage la comptabilisation des actifs numériques et pourrait avoir un impact sur les futures normes comptables aux États-Unis relatives à d’autres types d’actifs numériques.
Qu’en est-il du reste du monde ? – Normes comptables professionnelles dans d’autres pays et selon les IFRS
De nombreux pays autres que les États-Unis ont élaboré leurs propres normes comptables pour les actifs numériques. Par exemple, le Financial Reporting Council (FRC) du Royaume-Uni a publié des orientations sur la manière de comptabiliser les crypto-monnaies et les jetons. Les orientations suggèrent que les crypto-monnaies soient comptabilisées comme des actifs incorporels et que les jetons soient comptabilisés comme des instruments financiers.
Selon les normes IFRS (International Financial Reporting Standards), les actifs numériques sont comptabilisés conformément à l’IAS 38, qui fournit des orientations sur la manière de comptabiliser les actifs incorporels. Comme les GAAP américains actuels, l’IAS 38 exige que les actifs numériques soient initialement enregistrés à leur coût, puis soumis à un test de dépréciation si des événements ou des circonstances suggèrent que leur valeur a pu diminuer.
Toutefois, les IFRS fournissent également des orientations sur la manière de comptabiliser les actifs numériques à l’aide du modèle de la juste valeur. La norme IFRS 13 exige que les entités évaluent la juste valeur des actifs numériques sur la base des prix du marché, s’ils sont disponibles. Si les prix du marché ne sont pas disponibles, les entités doivent utiliser d’autres techniques d’évaluation, telles que l’actualisation des flux de trésorerie ou des transactions comparables.
Quelle est la suite des événements ?
La comptabilisation des crypto-actifs est une question complexe et en évolution rapide qui nécessite un examen attentif. L’aide à la pratique de l’AICPA, les normes comptables professionnelles d’autres pays et les IFRS fournissent des indications sur la manière de comptabiliser les actifs numériques, tandis que la récente proposition du FASB donne un aperçu des modifications potentielles des GAAP américains. Il est important de se tenir au courant de l’évolution des normes comptables et d’examiner attentivement les implications des différents modèles comptables pour les crypto-monnaies et autres actifs numériques.
Si vous avez des questions sur les crypto-actifs, n’hésitez pas à nous contacter.
