ミーラ・ラジャ
ジェームズ・カウパー・クレストン（英国）パートナー（付加価値税・関税
ミーラはJames Cowper Kreston VAT & Dutyサービスの責任者であり、東南アジアへのサービスをリードしている。
20年以上にわたってVATを専門に幅広い専門知識を蓄積し、実践的なアプローチでHMRCを論破してクライアントの大幅なVAT節税と補償を実現した。
事業再編（M&A）、VATコスト削減戦略、国際的なクロスボーダー・サプライチェーン、部分免除法、土地・不動産取引、映画製作、慈善団体、VATの計画・軽減、HMRCとの紛争に関する企業支援など、幅広い経験を有する。 歳入関税庁での長年の経験を生かし、査察や交渉におけるさまざまなスキルや専門知識をクライアントに提供している。
海外非上場企業として英国からの輸入品にかかるVAT
January 5, 2023
英国からの輸入品にかかる付加価値税（VAT）に関するアドバイスが求められることも多い。 事業が英国で設立されておらず、再販目的で商品を輸入する場合は、VATの遵守義務を検討する必要があります。 貴社のビジネスは、商品の最初の輸入とその後の販売に対してVATの登録と納付を求められる可能性が高い。
海外非上場企業とは？
英国歳入関税庁(HMRC)は、海外事業者が英国に固定施設を持たないことを「非居住課税者(non-established taxable person)」、略称NETPと呼んでいます。 海外法人を利用し、英国法人に登録された英国支店は存在しない。
固定された施設は、以下のすべてを備えている：
– ある程度の永続性を持つ英国の物理的拠点；
– 海外事業の管理下にある人材；
– 商品またはサービスの供給を行ったり、受けたりすることができる資源。
以下のような特徴だけでは、固定的な施設とは言えない。
– 商品の保管；
– コンピューター・サーバー
– 会計士または代理人の英国住所；
– 英国のVAT登録番号で、3つのポジティブな指標（所在地、スタッフ、能力）がないもの；
– 期間限定のプロジェクトのため、従業員は一時的に英国に移った。
NETPにはどのような異なるVAT条件が適用されるのか？
NETPは、英国のVAT登録基準額を利用することができませんが、英国で設立された事業者は、強制的にVAT登録を行う前に、12ヶ月間に英国で85,000ポンドの課税売上を上げることができます。 NETPは、英国に輸入する商品の最初の課税販売を行う際に、VATの強制登録を行わなければならない。 海外企業から英国企業へサービスが提供され、英国の受領者がリバースチャージの手続きを行う場合、これらの供給は海外企業に英国でのVAT登録を強制するものではありません。 英国で商品を販売するNETPには、考えられるビジネスモデルがある。
- 商品の所有者として英国に輸入し、英国での最初の販売の直前または直後にNETPとしてVAT登録を行う。
- 英国に物理的に到着する前に、英国の顧客が商品の所有権を取得できるように手配し、顧客がHMRCに英国の輸入申告書を提出する責任を負います。 このモデルは、HMRCに英国の輸入申告書を提出する責任と費用を負うことになる英国の顧客には不評かもしれない。 このモデルは、注文を受けてから迅速に商品を届ける必要がある「ジャスト・イン・タイム」供給モデルとは相性が悪く、通常は注文を受けてから商品を輸入するのではなく、イギリス国内で商品を保管する必要がある。
- コミッション・モデルとは、英国の顧客から受けた販売注文を英国の第三者企業に渡し、その企業が顧客に商品を供給するモデルである。 手数料は、英国の供給業者から徴収される。これはB2Bのサービス供給であり、海外の事業者が英国でVAT登録をする必要はない。 このようなモデルには、英国のサプライヤーによる顧客の「密猟」など、いくつかの商業的悪影響の可能性があるが、このモデルは一部の企業にとっては有効である。 この取り決めにより、海外企業が英国でVAT登録を行う必要がなくなる。
- VAT目的のために正式な代理店契約を締結し、関税およびVAT目的のための英国における商品の所有権が、指定された英国の代理店に移転する。 英国の代理店は、あたかも商品を所有しているかのように行動し、転売の売上を集め、HMRCにVATを申告し、代理店手数料を差し引いた売上を海外の事業者に渡す。 この取り決めにより、海外企業が英国でVAT登録を行う必要がなくなる。
上記の最初のモデルに従って、NETPが英国でVAT登録を行う場合の注意点。
- ほとんどのNETPは、英国のVAT登録要件を管理するために、英国のVATエージェントを任命していますが、これは強制ではありません。 英国では「会計代理人」を任命する義務はないため、代理人がVAT申告書の納付額について連帯責任を負うことはありません。 VAT申告書は、MTD（Making Tax Digital）承認会計ソフトを使用してHMRCにデジタルで提出しなければならないため、NETPのソフトはおそらくこの要件を満たさないでしょう。
- NETPが英国内に在庫を持ち、特定の注文を満たすために輸入するのではない場合、入荷商品と照合する売上インボイス価額がまだないため、通関上の輸入評価額が正確であることを確認する必要がある。 したがって、通関のための輸入評価方法は、NETPが自らの商品を英国に移動させるのであるから、方法1、つまり支払い済みまたは支払うべき価格とすることはできない。 別の評価方法を用いる必要がある。 輸入前に、英国の税関/VAT代理店からアドバイスを受ける必要があります。
- 英国税関の輸入申告書には、英国の「経済事業者登録識別番号」（EORI）を記載する必要があります。 EUのEORIは何の効果もない。 NETPは、申請者が英国に事業所を持つ必要があるため、英国のEORI番号を取得することはできません。 NETPは、英国の税関代理人を「記録輸入者」に任命する必要があり、その代理人は英国の輸入申告書の14欄にEORI番号を記載します。 これは「間接代理」と呼ばれ、通関業者が関税と輸入付加価値税の連帯責任を負うことになる。 NETPは商品の荷受人であり、所有者であり、受取人である。 NETPのVAT番号は輸入申告書の8欄に記載され、これにより、通関業者は輸入VATについてPostponed VAT Accounting (PVA)を使用することができます。 PVAにより、NETPは商品到着時に輸入VATを支払うことなく、次回の英国VAT申告時にVATを支払い、請求することができます（通常は同額）。
- NETP が英国を拠点として非 EU 商品を EU にも物理的に販売する場合（英国の販売に加え）、関税の二重課税につながる可能性がある。 その場合、「Inward Processing」と呼ばれる輸入関税の軽減措置を利用することが一つの解決策となる。 英国におけるインワード・プロセッシングの仕組みに関する詳しいガイダンスは、関税の専門家にお尋ねください。 非EU加盟国の商品がEUに輸入され、その後英国に移される場合、同じような困難が逆に生じる可能性がある。
オンライン・プラットフォーム／マーケットプレイスを通じて販売される商品
プラットフォームが商品を配送したり支払いを処理したりする場合、HMRCはマーケットプレイスがHMRCに英国の付加価値税を申告する義務を負うことを求めている。 これは別の話題だが、一応ここで触れておく。
