Meera Rajah
Sócio (IVA e impostos), James Cowper Kreston, Reino Unido
Meera dirige os serviços de IVA e impostos da James Cowper Kreston e lidera os serviços da empresa no Sudeste Asiático.
Ao longo de mais de 20 anos de especialização em IVA, adquiriu um vasto conhecimento técnico, adoptando uma abordagem prática e argumentando com sucesso contra o HMRC para conseguir poupanças substanciais de IVA e compensações para os clientes.
A experiência de Meera abrange a reestruturação de empresas (fusões e aquisições), estratégias de redução dos custos do IVA, cadeias de abastecimento internacionais transfronteiriças, métodos de isenção parcial, transacções de terrenos e propriedades, produção cinematográfica, instituições de beneficência, planeamento e redução do IVA e assistência a empresas em litígios com o HMRC. Com vários anos de experiência no HM Revenue and Customs, ela traz uma gama de competências e conhecimentos especializados em inspecções e negociações, valiosos para os clientes.
IVA sobre as importações do Reino Unido enquanto empresa estrangeira não estabelecida
Janeiro 5, 2023
Somos frequentemente solicitados a prestar aconselhamento sobre o IVA aplicável às importações do Reino Unido. Se a sua empresa não está estabelecida no Reino Unido e tenciona importar mercadorias para revenda nesse país, deve considerar as suas obrigações em matéria de IVA. É provável que a sua empresa seja obrigada a registar-se e a pagar o IVA na primeira importação de bens e na venda subsequente.
O que é uma empresa estrangeira não estabelecida?
Designada pelo HM Revenue & Customs (HMRC) no Reino Unido como “non-established taxable person” (sujeito passivo não estabelecido), abreviado para NETP, a empresa estrangeira não tem um estabelecimento fixo no Reino Unido. A sua atividade comercial é exercida através da sua entidade no estrangeiro, na ausência de uma sucursal no Reino Unido registada na Companies House.
Um estabelecimento fixo tem todas as seguintes características
– Uma localização física no Reino Unido com um certo grau de permanência;
– Recursos humanos sob o controlo da empresa ultramarina;
– Recursos capazes de efetuar e receber fornecimentos de bens ou serviços.
As características que se seguem não criam, por si só, um estabelecimento fixo.
– Armazenamento de mercadorias;
– Servidores informáticos;
– Contabilistas ou o endereço de um agente no Reino Unido;
– Um número de registo de IVA do Reino Unido, sem os três indicadores positivos (localização, pessoal, capacidade);
– Os trabalhadores deslocaram-se temporariamente para o Reino Unido, para um projeto específico.
Que condições diferentes de IVA se aplicam a um NETP?
Um NETP não pode utilizar o limiar de registo do IVA no Reino Unido, ao passo que uma empresa estabelecida no Reino Unido pode efetuar 85 000 libras esterlinas de vendas tributáveis no Reino Unido em qualquer período de 12 meses, antes de se registar obrigatoriamente para efeitos de IVA. Os NETP devem registar-se obrigatoriamente para efeitos de IVA quando efectuam a primeira venda tributável de bens que importam para o Reino Unido. Se forem prestados serviços por empresas estrangeiras a empresas do Reino Unido, que estejam sujeitos ao procedimento de autoliquidação pelo destinatário do Reino Unido, essas prestações não obrigam a empresa estrangeira a registar-se para efeitos de IVA no Reino Unido. Os modelos de negócio possíveis estavam disponíveis para um NETP que vendesse produtos no Reino Unido.
- Importar como proprietário dos bens para o Reino Unido e registar-se para efeitos de IVA como NETP imediatamente antes ou depois da primeira venda no Reino Unido.
- Providenciar para que o cliente do Reino Unido tome posse das mercadorias antes de estas chegarem fisicamente ao Reino Unido, pelo que o cliente é responsável pela apresentação de uma entrada de importação do Reino Unido ao HMRC. Este modelo pode ser impopular para o cliente do Reino Unido, que fica com a responsabilidade e o custo da apresentação da entrada de importação do Reino Unido ao HMRC. Este modelo não funciona com um modelo de fornecimento “Just In Time”, que exige a entrega imediata de mercadorias após a receção da encomenda e, normalmente, exige o armazenamento local de mercadorias no Reino Unido, em vez da importação de mercadorias por encomenda.
- Um modelo de comissão, em que uma encomenda de venda recebida de um cliente do Reino Unido é transferida para uma empresa terceira do Reino Unido, que fornece as mercadorias ao cliente. A comissão é recebida do fornecedor do Reino Unido, uma prestação de serviços b2b, que não exige que a empresa estrangeira se registe para efeitos de IVA no Reino Unido. Este modelo pode ter vários impactos comerciais negativos, incluindo a “caça furtiva” do cliente pelo fornecedor do Reino Unido, mas pode funcionar para algumas empresas. Este acordo evita a necessidade de a empresa estrangeira se registar para efeitos de IVA no Reino Unido.
- Celebrar um acordo formal de agência para efeitos de IVA, em que a propriedade das mercadorias no Reino Unido, para efeitos aduaneiros e de IVA, passa para um agente nomeado no Reino Unido. O agente do Reino Unido actua como se fosse o proprietário dos bens, recolhe o produto da revenda, declara o IVA ao HMRC e transfere o produto para a empresa estrangeira, deduzindo uma taxa de agência. Este acordo evita a necessidade de a empresa estrangeira se registar para efeitos de IVA no Reino Unido.
O que deve ser considerado se a NETP se registar para efeitos de IVA no Reino Unido, seguindo o primeiro modelo acima.
- A maioria dos NETP nomeia um agente do IVA do Reino Unido para gerir os requisitos de registo do IVA no Reino Unido, embora tal não seja obrigatório. Não é necessário nomear um “representante fiscal” no Reino Unido, pelo que o agente NÃO se torna solidariamente responsável pelos montantes devidos na declaração de IVA. A declaração de IVA deve ser apresentada digitalmente ao HMRC, utilizando um software de contabilidade aprovado pelo Making Tax Digital (MTD), pelo que o software do NETP não cumprirá provavelmente este requisito.
- Se a NETP mantiver existências no Reino Unido e não importar para satisfazer uma encomenda específica, tem de garantir que o valor de importação na entrada aduaneira é exato, uma vez que ainda não dispõe de um valor de fatura de venda para fazer corresponder às mercadorias recebidas. Por conseguinte, o método de avaliação das importações para fins aduaneiros não pode ser o método 1, ou seja, o preço pago ou a pagar, uma vez que o PNL está a transportar as suas próprias mercadorias para o Reino Unido. É necessário utilizar outro método de avaliação. Antes da importação, deve ser obtido o parecer de um agente aduaneiro/IVA do Reino Unido.
- A entrada de importação na alfândega do Reino Unido deve mencionar um número de registo e identificação dos operadores económicos (EORI). Um EORI da UE não terá qualquer efeito. Um NETP não pode obter um número EORI do Reino Unido, uma vez que o requerente deve ter um estabelecimento no Reino Unido. O NETP terá de nomear um representante aduaneiro no Reino Unido para ser o “importador de registo”, que indicará o seu número EORI na entrada de importação do Reino Unido na casa 14. Esta situação é designada por “representação indireta”, em que o agente aduaneiro se torna solidariamente responsável pelos direitos aduaneiros e pelo IVA de importação. O NETP é o destinatário, o proprietário e o destinatário das mercadorias. O número de IVA do NETP é indicado na casa 8 da entrada de importação, o que permite ao agente aduaneiro utilizar a contabilidade do IVA diferido (PVA) para o IVA de importação. O PVA permite que o NETP não pague o IVA de importação no momento da chegada das mercadorias, mas pague e reclame (normalmente o mesmo montante) na sua próxima declaração de IVA no Reino Unido.
- Se o NETP utilizar o Reino Unido como base para vender fisicamente mercadorias não comunitárias também para a UE (para além das vendas no Reino Unido), tal poderá conduzir a uma dupla tributação dos direitos aduaneiros, uma vez à chegada ao Reino Unido (dependendo do código SH da pauta do Reino Unido) e outra vez à chegada à UE (dependendo do código SH da pauta da UE). Nesse caso, uma solução é utilizar a franquia aduaneira de importação denominada “aperfeiçoamento ativo”, em que os direitos aduaneiros são reduzidos se as mercadorias se destinarem a ser exportadas para fora do Reino Unido. Podem ser obtidas mais informações sobre o modo de funcionamento do aperfeiçoamento ativo no Reino Unido junto de um especialista em direitos aduaneiros. A mesma dificuldade potencial surge no sentido inverso, se as mercadorias não comunitárias forem importadas para a UE e posteriormente transferidas para o Reino Unido.
Bens vendidos através de uma plataforma/mercado em linha
Se a plataforma fornecer bens ou processar pagamentos, o HMRC exige que o marketplace seja responsável pela declaração do IVA do Reino Unido ao HMRC. Este é um tema à parte, mas é mencionado aqui de passagem.
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