Cadeia de ervas
Acionista, Mayer Hoffman McCann. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global.
Herbert Chain é um autor altamente experiente é um especialista financeiro com 40 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo sido Sócio Sénior de Auditoria na Deloitte. Possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governação de empresas privadas e gestão eficaz de riscos. Possui vastos conhecimentos no sector dos serviços financeiros, incluindo gestão de activos e seguros, e experiência em SPAC.
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Activos criptográficos: A contabilização pelo justo valor está a chegar
Março 31, 2023
A utilização e a aceitação crescentes dos criptoactivos levaram muitas empresas e investidores a reconsiderar a sua abordagem em matéria de informação financeira, especificamente na área da contabilidade pelo justo valor. À medida que os activos digitais se tornam mais prevalecentes, estão a mudar a forma como as participações financeiras são vistas e geridas, embora os activos tradicionais, como o dinheiro, o inventário e o equipamento, continuem a desempenhar um papel importante nas demonstrações financeiras de muitas empresas. Herb Chain, da CBIZ MHM, a empresa Kreston Global US, explora as implicações das últimas orientações do FASB.
Consequentemente, a contabilização dos activos digitais tornou-se uma questão crítica para as empresas, os investidores e outras partes interessadas, bem como para os auditores externos. Até muito recentemente, a única orientação nos EUA vinha do AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) através de uma ajuda prática que fornecia orientações não autorizadas sobre a forma de contabilizar os activos digitais.
Orientação atual dos EUA
De acordo com os actuais princípios contabilísticos geralmente aceites nos Estados Unidos da América (US GAAP), as criptomoedas são consideradas activos intangíveis e são contabilizadas utilizando o modelo de imparidade. Isto significa que são inicialmente registados pelo custo e subsequentemente testados quanto à imparidade se os acontecimentos ou circunstâncias sugerirem que o seu valor pode ter diminuído. São proibidos os aumentos subsequentes na quantia escriturada do ativo e a reversão de uma perda por imparidade.
No horizonte
Em 15 de dezembro de 2021, em resposta aos comentários recebidos sobre o seu convite para comentários de junho de 2021, Priorização da agenda, o FASB acrescentou um projeto à sua agenda de investigação para explorar a contabilização e a divulgação de um subconjunto de activos digitais negociados em bolsa e de mercadorias negociadas em bolsa. Em 1 de fevereiro de 2023, o Conselho do FASB deu instruções ao pessoal para elaborar uma proposta de Atualização das Normas Contabilísticas (ASU).
Em 23 de março de 2023, o FASB publicou uma proposta de ASU, que adicionaria um novo subtópico à Codificação do FASB: Intangíveis-Goodwill e Outros-Activos Criptográficos (Subtópico 350-60), Contabilização e Divulgação de Activos Criptográficos, que se destina a melhorar a contabilização e divulgação de determinados activos criptográficos. Em seu comunicado à imprensa, o FASB disse que recebeu feedback de que a “contabilização de ativos criptográficos como ativos intangíveis de vida indefinida, que é um modelo de custo-menos-imparidade, não fornece aos investidores informações úteis para a decisão ou reflete a economia subjacente desses ativos”. Se adoptada, a proposta fornecerá a primeira norma contabilística explícita sobre activos criptográficos nos GAAP dos EUA.
A norma proposta – resumidamente
As alterações na ASU proposta exigiriam que uma entidade mensurasse certos activos criptográficos pelo justo valor em cada período de relato na demonstração da posição financeira em cada período de relato e reconhecesse as alterações no justo valor no resultado líquido. As alterações propostas também exigiriam que uma entidade fornecesse divulgações melhoradas para os períodos de relato anual e intercalar, incluindo a apresentação de activos criptográficos separadamente de outros activos intangíveis.
As alterações na ASU proposta aplicar-se-iam a todas as entidades que detenham activos criptográficos que satisfaçam todos os critérios seguintes:
- Cumprir a definição de “ativo intangível” tal como definido no Glossário Principal da Codificação das Normas Contabilísticas do FASB
- Não conferem ao detentor do ativo direitos executórios sobre, ou créditos sobre, bens, serviços ou outros activos subjacentes
- São criadas ou residem num livro-razão distribuído baseado na tecnologia de cadeias de blocos
- São protegidos por criptografia
- São fungíveis
- Não são criados ou emitidos pela entidade que presta a informação ou pelas suas partes relacionadas.
As emendas na ASU proposta exigiriam um ajustamento de efeito cumulativo no saldo de abertura dos resultados retidos (ou outros componentes apropriados do capital próprio ou dos activos líquidos) a partir do início do período de relato anual em que uma entidade adopta as emendas propostas. Após a emissão de uma ASU final, a adoção antecipada seria permitida em qualquer período intercalar ou anual para o qual as demonstrações financeiras de uma entidade não tenham sido emitidas (ou disponibilizadas para emissão) no início do período de relato anual. O FASB observou que o Conselho determinará a data efectiva depois de considerar o feedback das partes interessadas. Os comentários devem ser enviados até 6 de junho de 2023.
É importante notar que as orientações propostas ainda não são definitivas e podem estar sujeitas a alterações com base nas reacções das partes interessadas. No entanto, dá uma ideia da forma como o FASB encara a contabilização dos activos digitais e pode ter impacto em futuras normas contabilísticas nos EUA relativas a outros tipos de activos digitais.
E o resto do mundo? – Normas contabilísticas profissionais noutros países e segundo as IFRS
Muitos países fora dos Estados Unidos desenvolveram as suas próprias normas de contabilidade para os activos digitais. Por exemplo, o Financial Reporting Council (FRC) do Reino Unido emitiu orientações sobre a forma de contabilizar as criptomoedas e os tokens. As orientações sugerem que as criptomoedas devem ser contabilizadas como activos intangíveis e os tokens devem ser contabilizados como instrumentos financeiros.
Ao abrigo das IFRS (Normas Internacionais de Relato Financeiro), os activos digitais são contabilizados utilizando a IAS 38, que fornece orientações sobre a forma de contabilizar os activos intangíveis. Tal como o atual US GAAP, a IAS 38 exige que os activos digitais sejam inicialmente registados pelo custo e subsequentemente testados quanto à imparidade se os eventos ou circunstâncias sugerirem que o seu valor pode ter diminuído.
No entanto, as IFRS também fornecem orientações sobre a forma de contabilizar os activos digitais utilizando o modelo do justo valor. A IFRS 13 exige que as entidades mensurem o justo valor dos activos digitais com base nos preços de mercado, se disponíveis. Se os preços de mercado não estiverem disponíveis, as entidades devem usar outras técnicas de valorização, tais como fluxos de caixa descontados ou transacções comparáveis.
O que é que vamos fazer a partir daqui?
A contabilização dos activos criptográficos é uma questão complexa e em rápida evolução que exige uma análise cuidadosa. A ajuda prática do AICPA, as normas contabilísticas profissionais de outros países e as IFRS fornecem orientações sobre a forma de contabilizar os activos digitais, enquanto a recente proposta do FASB oferece uma perspetiva de potenciais alterações aos GAAP dos EUA. É importante estar a par da evolução das normas contabilísticas e considerar cuidadosamente as implicações dos diferentes modelos contabilísticos para as criptomoedas e outros activos digitais.
Se tiver alguma questão sobre criptoactivos, contacte-nos.
