Bitki Zinciri
Hissedar, Mayer Hoffman McCann. Teknik Direktör Yardımcısı, Küresel Denetim Grubu, Kreston Global.
Herbert Chain, Deloitte’ta Kıdemli Denetim Ortağı olarak görev yapmış, işletme, muhasebe ve denetim alanlarında 40 yıllık deneyime sahip son derece deneyimli bir finans uzmanıdır. Ulusal Kurumsal Direktörler Derneği ve Özel Direktörler Derneği’nden sertifikalara sahip olup, özel şirket yönetişimi ve etkin risk yönetimi konularında bilgi sahibidir. Varlık yönetimi ve sigorta da dahil olmak üzere finansal hizmetler sektöründe kapsamlı bilgiye ve SPAC’lerle ilgili deneyime sahiptir.
Herb ile buradan iletişime geçin
Kripto varlıklar: Gerçeğe uygun değer muhasebesi geliyor
March 31, 2023
Kripto varlıkların artan kullanımı ve kabulü, birçok işletmeyi ve yatırımcıyı finansal raporlama yaklaşımlarını, özellikle de gerçeğe uygun değer muhasebesi alanındaki yaklaşımlarını yeniden gözden geçirmeye sevk etmiştir. Dijital varlıklar yaygınlaştıkça, nakit, envanter ve ekipman gibi geleneksel varlıklar birçok işletmenin mali tablolarında hala önemli bir rol oynasa da, finansal varlıkların görüntülenme ve yönetilme şeklini değiştiriyor. Kreston Global ABD firması CBIZ MHM‘den Herb Chain, en son FASB kılavuzunun etkilerini araştırıyor.
Sonuç olarak, dijital varlıkların muhasebeleştirilmesi işletmeler, yatırımcılar ve diğer paydaşlar ve dış denetçiler için kritik bir konu haline gelmiştir. Çok yakın zamana kadar, ABD’deki tek rehberlik AICPA’dan (Amerikan Sertifikalı Kamu Muhasebecileri Enstitüsü) dijital varlıkların nasıl muhasebeleştirileceğine dair yetkili olmayan bir rehberlik sağlayan bir uygulama yardımı aracılığıyla geldi.
Güncel ABD Rehberliği
Amerika Birleşik Devletleri’nde genel kabul görmüş mevcut muhasebe ilkeleri (US GAAP) uyarınca, kripto paralar maddi olmayan varlıklar olarak kabul edilir ve değer düşüklüğü modeli kullanılarak muhasebeleştirilir. Bu, başlangıçta maliyet değerinden kaydedildikleri ve daha sonra olayların veya koşulların değerlerinin düşmüş olabileceğini göstermesi halinde değer düşüklüğü testine tabi tutuldukları anlamına gelmektedir. Varlığın defter değerinde sonradan meydana gelen artışlar ve değer düşüklüğü zararının iptali yasaktır.
Ufukta
FASB, 15 Aralık 2021 tarihinde, Haziran 2021 tarihli Görüş Bildirme Daveti, Gündem Önceliklendirmesi hakkında alınan geri bildirimlere yanıt olarak, borsada işlem gören dijital varlıkların ve borsada işlem gören emtiaların bir alt kümesinin muhasebeleştirilmesini ve açıklanmasını araştırmak için araştırma gündemine bir proje ekledi. 1 Şubat 2023 tarihinde FASB Kurulu, personeli önerilen bir Muhasebe Standartları Güncellemesi (ASU) taslağı hazırlamaya yönlendirmiştir.
23 Mart 2023 tarihinde FASB, FASB Kodifikasyonuna yeni bir alt konu ekleyecek olan ASU önerisini yayınladı: Maddi Olmayan Varlıklar-Şerefiye ve Diğer-Kripto Varlıklar (Subtopic 350-60), Kripto Varlıkların Muhasebeleştirilmesi ve Açıklanması, belirli kripto varlıkların muhasebeleştirilmesini ve açıklanmasını iyileştirmeyi amaçlamaktadır. FASB yaptığı basın açıklamasında, “kripto varlıkların belirsiz ömürlü maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmesinin, yani maliyet-az değer düşüklüğü modelinin, yatırımcılara karar vermede faydalı bilgiler sağlamadığı veya bu varlıkların altında yatan ekonomiyi yansıtmadığı” yönünde geri bildirimler aldığını belirtti. Teklif kabul edilirse, ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri’nde kripto varlıklara ilişkin ilk açık muhasebe standardını sağlayacaktır.
Önerilen standart – kısaca
Önerilen ASU’daki değişiklikler, bir işletmenin belirli kripto varlıklarını her raporlama döneminde finansal durum tablosunda gerçeğe uygun değerden ölçmesini ve gerçeğe uygun değerdeki değişiklikleri net gelirde muhasebeleştirmesini gerektirecektir. Önerilen değişiklikler ayrıca, bir işletmenin kripto varlıklarını diğer maddi olmayan duran varlıklardan ayrı olarak sunması da dahil olmak üzere, hem yıllık hem de ara raporlama dönemleri için gelişmiş açıklamalar sunmasını gerektirecektir.
Önerilen ASU’daki değişiklikler, aşağıdaki kriterlerin tümünü karşılayan kripto varlıklarını elinde bulunduran tüm işletmeler için geçerli olacaktır:
- FASB Muhasebe Standartları Kodifikasyonu Ana Sözlüğü’nde tanımlanan “maddi olmayan duran varlık” tanımını karşılaması
- Varlık sahibine, dayanak mallar, hizmetler veya diğer varlıklar üzerinde uygulanabilir haklar veya talepler sağlamaz
- Blok zinciri teknolojisine dayalı dağıtılmış bir defter üzerinde oluşturulur veya bulunur
- Kriptografi ile güvence altına alınmıştır
- Değiştirilebilir
- Raporlayan işletme veya ilişkili tarafları tarafından oluşturulmamış veya yayınlanmamıştır.
Önerilen ASU’daki değişiklikler, bir işletmenin önerilen değişiklikleri uyguladığı yıllık raporlama döneminin başlangıcı itibariyle geçmiş yıl karlarının (veya diğer uygun özkaynak veya net varlık bileşenlerinin) açılış bakiyesinde kümülatif etki düzeltmesi yapılmasını gerektirecektir. Nihai ASU’nun yayımlanmasıyla birlikte, yıllık raporlama döneminin başı itibarıyla işletmenin finansal tablolarının yayımlanmadığı (veya yayımlanmaya hazır hale getirilmediği) herhangi bir ara veya yıllık dönemde erken uygulamaya izin verilecektir. FASB, Kurul’un paydaşların geri bildirimlerini dikkate aldıktan sonra yürürlük tarihini belirleyeceğini belirtmiştir. Yorumların 6 Haziran 2023 tarihine kadar yapılması gerekmektedir.
Önerilen kılavuzun henüz nihai olmadığını ve paydaşlardan gelen geri bildirimlere göre değişikliğe tabi olabileceğini unutmamak önemlidir. Bununla birlikte, FASB’nin dijital varlıkların muhasebesini nasıl gördüğüne dair fikir vermektedir ve ABD’de diğer dijital varlık türleriyle ilgili gelecekteki muhasebe standartlarını etkileyebilir.
Peki ya dünyanın geri kalanı? – Diğer Ülkelerdeki ve UFRS Kapsamındaki Mesleki Muhasebe Standartları
Amerika Birleşik Devletleri dışındaki birçok ülke dijital varlıklar için kendi muhasebe standartlarını geliştirmiştir. Örneğin, Birleşik Krallık Finansal Raporlama Konseyi (FRC) kripto para birimleri ve tokenların nasıl muhasebeleştirileceğine ilişkin bir kılavuz yayınlamıştır. Kılavuz, kripto para birimlerinin maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilmesini ve tokenlerin finansal araçlar olarak muhasebeleştirilmesini önermektedir.
UFRS (Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) kapsamında dijital varlıklar, maddi olmayan duran varlıkların nasıl muhasebeleştirileceğine dair rehberlik sağlayan UMS 38 kullanılarak muhasebeleştirilmektedir. Mevcut US GAAP gibi, IAS 38 de dijital varlıkların başlangıçta maliyet değerinden kaydedilmesini ve daha sonra olayların veya koşulların değerlerinin düşmüş olabileceğini göstermesi halinde değer düşüklüğü testine tabi tutulmasını gerektirmektedir.
Bununla birlikte, UFRS, dijital varlıkların gerçeğe uygun değer modeli kullanılarak nasıl muhasebeleştirileceği konusunda da rehberlik sağlar. UFRS 13, işletmelerin dijital varlıkların gerçeğe uygun değerlerini, eğer mevcutsa, piyasa fiyatlarını baz alarak ölçmelerini gerektirmektedir. Piyasa fiyatlarının mevcut olmaması durumunda, işletmeler indirgenmiş nakit akışları veya karşılaştırılabilir işlemler gibi diğer değerleme tekniklerini kullanmalıdır.
Buradan nereye gideceğiz?
Kripto varlıkların muhasebeleştirilmesi, üzerinde dikkatle düşünülmesi gereken karmaşık ve hızla gelişen bir konudur. AICPA uygulama yardımı, diğer ülkeler için profesyonel muhasebe standartları ve IFRS, dijital varlıkların nasıl muhasebeleştirileceği konusunda rehberlik sağlarken, FASB’nin son teklifi ABD GAAP’deki potansiyel değişiklikler hakkında fikir vermektedir. Muhasebe standartlarındaki gelişmelerle güncel kalmak ve farklı muhasebe modellerinin kripto ve diğer dijital varlıklar üzerindeki etkilerini dikkatle değerlendirmek önemlidir.
Kripto varlıklar hakkında herhangi bir sorunuz varsa, lütfen iletişime geçin.
