Herbert M. Chain
Acionista, Mayer Hoffman McCann P.C. Diretor Técnico Adjunto, Grupo de Auditoria Global, Kreston Global
Herbert M. Chain é um auditor altamente experiente e um especialista financeiro com mais de 45 anos de experiência em negócios, contabilidade e auditoria, tendo atuado como sócio sênior de auditoria na Deloitte. Ele possui certificações da National Association of Corporate Directors e da Private Directors Association, com conhecimentos sobre governança de empresas privadas e gerenciamento eficaz de riscos. Ele tem amplo conhecimento no setor de serviços financeiros, incluindo gerenciamento de ativos e seguros. Herb é membro do Comitê Diretor de Metodologia de Auditoria da MHM.
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Ceticismo profissional dos auditores
outubro 3, 2023
O que é ceticismo profissional?
O ceticismo profissional é um atributo essencial de um auditor. É “uma atitude que inclui uma mente questionadora e uma avaliação crítica das evidências de auditoria”. O ceticismo profissional permite que os auditores identifiquem e avaliem com eficácia os riscos de distorção relevante e obtenham e avaliem criticamente evidências de auditoria apropriadas e suficientes para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações financeiras.
As normas de auditoria incluem e enfatizam a importância do ceticismo profissional, e a não demonstração do nível exigido de ceticismo profissional resultou na identificação de deficiências de auditoria pelos órgãos reguladores em seu processo de inspeção. Por exemplo, o PCAOB identificou com frequência deficiências de inspeção de auditoria em seus relatórios de inspeção relacionados ao ceticismo profissional, incluindo a falha em identificar e avaliar os riscos de distorção relevante, realizar procedimentos de auditoria suficientes, obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, exercer ceticismo profissional durante toda a auditoria e documentar adequadamente o trabalho de auditoria realizado e as conclusões alcançadas.
Como o ceticismo profissional afeta a atitude, o comportamento e os procedimentos de auditoria do auditor?
A literatura acadêmica estabeleceu que cada um de nós tem níveis variados de ceticismo profissional. O “ceticismo de traço” refere-se às características estáveis de personalidade que influenciam o grau de ceticismo de um indivíduo em geral, independentemente da situação. Um auditor que tenha um alto nível de ceticismo de traço pode ser mais propenso a questionar a confiabilidade das evidências e a honestidade da administração, enquanto um auditor que tenha um baixo nível de ceticismo de traço pode ser mais confiante e aceitável. Também reagimos de forma diferente às situações, dependendo do contexto da auditoria – os riscos inerentes identificados, o histórico anterior com o cliente, o tom da alta administração e a cultura do cliente, além de outros fatores externos. Isso é chamado de “ceticismo de estado”, um estado psicológico temporário. A interação do ceticismo de traço e de estado define como um auditor reagirá e se comportará.
Assim, o ceticismo profissional afeta a atitude, o comportamento e os procedimentos de auditoria do auditor de várias maneiras. Por exemplo, um auditor com uma atitude cética tem maior probabilidade de fazer perguntas, contestar as afirmações da administração e investigar circunstâncias incomuns, e tem menor probabilidade de ser complacente ou de aceitar as afirmações da administração pelo seu valor nominal. A questão que as empresas enfrentam é se o ceticismo pode ser aprimorado ou fortalecido, ou seja, se um funcionário com baixo nível de ceticismo de traço pode superar essa característica de personalidade – e se os funcionários, em geral, podem se tornar mais conscientes das situações que deveriam aumentar seu ceticismo, aumentando seu nível de ceticismo de estado?
Onde o ceticismo profissional é mais crítico em uma auditoria de demonstrações financeiras?
O ceticismo profissional é importante em todo o processo de auditoria, mas há algumas áreas em que ele é particularmente crítico. Essas áreas incluem:
– Avaliação de riscos. O auditor usa o ceticismo profissional para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante devido a erro ou fraude. Isso inclui considerar o setor, o modelo de negócios e os controles internos da entidade. Os auditores devem identificar e avaliar os riscos de distorção relevante no nível da demonstração financeira, no nível da afirmação e no nível do saldo da conta.
– Execução de procedimentos de auditoria. O auditor usa o ceticismo profissional para planejar e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados aos riscos avaliados de distorção relevante e para usar seu julgamento a fim de determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria necessários para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Isso pode incluir a obtenção de evidências adicionais de auditoria, a realização de testes mais detalhados ou a contestação das afirmações da gerência.
– Avaliação de evidências de auditoria. O auditor usa o ceticismo profissional para avaliar criticamente as evidências de auditoria obtidas. Isso inclui considerar a confiabilidade, a suficiência e a relevância da evidência de auditoria.
Embora o ceticismo profissional seja importante em todas as áreas e fases de uma auditoria, há algumas áreas de auditoria, geralmente envolvendo estimativas, que são muitas vezes complexas, envolvem julgamento significativo e são suscetíveis à tendência da administração, exigindo, portanto, um nível mais elevado de ceticismo profissional. Isso inclui:
– Reconhecimento de receita. O reconhecimento de receita é uma área complexa da contabilidade; há uma presunção refutável de que também é um risco de fraude. Os auditores precisam ser céticos em relação às políticas de reconhecimento de receita da gerência e avaliar criticamente as evidências que obtêm para apoiar o reconhecimento da receita.
– Avaliação de estoque. Os auditores devem concluir sobre a necessidade de obsolescência e/ou reservas de menor custo ou de mercado ao auditar a avaliação de estoques.
– Redução ao valor recuperável de ativos. A redução ao valor recuperável de ativos, como propriedades, ágio e intangíveis de vida indefinida, exige julgamento por parte da administração. Os auditores precisam ser céticos em relação às avaliações de redução ao valor recuperável feitas pela gerência e avaliar criticamente as evidências fornecidas pela gerência, como projeções e modelos de avaliação.
– Passivos contingentes. Os passivos contingentes são passivos potenciais que podem ou não se tornar passivos reais no futuro. Os auditores precisam ser céticos quanto à identificação e divulgação de passivos contingentes pela gerência.
– Transações com partes relacionadas. As transações com partes relacionadas geralmente estão no centro do gerenciamento de resultados e dos relatórios financeiros fraudulentos e, portanto, apresentam um nível mais alto de risco inerente à contabilidade e à divulgação. Os auditores devem estar atentos a partes relacionadas não divulgadas e determinar se elas foram registradas e divulgadas adequadamente.
Como as empresas e os auditores podem aprimorar seu ceticismo profissional?
Tendo discutido a natureza e a importância do ceticismo profissional, o que as firmas e os auditores individuais podem fazer para aprimorar o ceticismo profissional?
– As empresas devem promover uma cultura de ceticismo profissional e pensamento crítico, treinar a equipe para questionar suposições, contestar afirmações e adotar uma mentalidade cética ao avaliar as evidências, além de fornecer orientação sobre a avaliação das representações da administração e abordar possíveis vieses ou conflitos de interesse.
– As empresas devem desenvolver as habilidades de entrevista da equipe para coletar informações de forma eficaz e obter detalhes relevantes durante as auditorias, além de oferecer treinamento sobre a realização de entrevistas, incluindo coleta de evidências e documentação.
– Os profissionais devem avaliar seus próprios preconceitos pessoais e pontos cegos, ser honestos sobre o potencial de preconceito em seu trabalho e tomar medidas para mitigar esses preconceitos.
– A equipe deve ser curiosa e fazer perguntas desafiadoras e difíceis, estar disposta a aprofundar as explicações da gerência e fazer perguntas de acompanhamento potencialmente difíceis e desafiadoras. Os auditores devem sempre se perguntar “Por quê?” e “E se?”.
– Os membros da equipe devem executar os procedimentos de auditoria de forma crítica e objetiva, e não apenas seguir os procedimentos. Em vez disso, eles devem avaliar criticamente as evidências de auditoria e fazer julgamentos sólidos (o requisito do “devido cuidado”).
– Os profissionais devem estar atentos aos sinais de alerta e às condições que podem indicar uma possível distorção. Esses sinais de alerta podem incluir transações incomuns, mudanças nas políticas contábeis e rotatividade da gerência.
– As equipes de auditoria devem considerar o ambiente de risco de auditoria do cliente durante o planejamento e a execução do trabalho de auditoria, incluindo o tom no topo (ou seja, controles no nível da entidade, incluindo a cultura da organização), o setor do cliente, o tamanho do cliente e o perfil de risco do cliente.
Conclusão
Não se pode construir uma casa sem um alicerce sólido; não se pode realizar uma auditoria de qualidade sem um forte exercício de ceticismo profissional. Embora o ceticismo profissional seja muito influenciado pelas características individuais do auditor, as empresas devem promover uma cultura que aumente a conscientização dos profissionais sobre suas próprias tendências e restrições que afetam o exercício do ceticismo profissional. A qualidade da auditoria depende da capacidade dos auditores de questionar e avaliar criticamente – a própria premissa do ceticismo profissional. Ele deve ser incorporado em tudo o que fazemos em uma auditoria – em todas as fases do trabalho e em todos os procedimentos de auditoria executados, especialmente nas áreas de auditoria que são complexas e sujeitas ao potencial de viés da administração.
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