هربرت م. تشين
المساهم، ماير هوفمان ماكان بي سي، نائب المدير الفني، مجموعة التدقيق العالمية، كريستون جلوبال
يعتبر هيربرت إم تشين مدققًا ذو خبرة عالية وخبيرًا ماليًا يتمتع بخبرة تزيد عن 45 عامًا في مجال الأعمال والمحاسبة والتدقيق، حيث عمل كشريك تدقيق أول في شركة Deloitte. وهو حاصل على شهادات من الرابطة الوطنية لمديري الشركات وجمعية مديري القطاع الخاص، ولديه معرفة بحوكمة الشركات الخاصة والإدارة الفعالة للمخاطر. ويتمتع بخبرة واسعة في قطاع الخدمات المالية، بما في ذلك إدارة الأصول والتأمين. هربرت عضو في مجموعة منهجية Attest التابعة لشركة MHM وهو نائب المدير الفني لمجموعة Kreston Global Audit Group.
يقترح مجلس مراجعي الحسابات ومحافظي الحسابات العموميين استبدال المعيار المؤقت بشأن الإجراءات التحليلية الموضوعية
June 17, 2024
في 12 يونيو/حزيران 2024، اقترح مجلس المراجعة والمحاسبة الأمريكي استبدال معيار مؤقت بشأن الإجراءات التحليلية الموضوعية المعمول به منذ عام 1989 بمعيار جديد هو المعيار 2305“تصميم وتنفيذ الإجراءات التحليلية الموضوعية”. التعليقات العامة على المقترح مفتوحة حتى 12 أغسطس 2024[1].
المعيار الجديد المقترح بشأن الإجراءات التحليلية الموضوعية
وفقًا لمكتب مراجعة الحسابات والمحاسبة الفلسطيني للمحاسبين القانونيين PCAOB، يغطي المعيار المقترح ما يلي
- متطلبات تحديد ما إذا كانت العلاقة (العلاقات) التي سيتم استخدامها في الإجراء التحليلي الموضوعي معقولة ويمكن التنبؤ بها بشكل كافٍ;
- متطلبات التعامل مع الاختلافات بين توقعات مدقق الحسابات ومبلغ الشركة;
- مدى إقناع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من إجراء تحليلي موضوعي؛ و
- عناصر الإجراء التحليلي الموضوعي، بما في ذلك التمييز بين الإجراءات التحليلية الموضوعية والأنواع الأخرى من الإجراءات التحليلية.
مع وضع هذا المقترح وهذه الأهداف في الاعتبار، قد يكون من المفيد مناقشة الإجراءات التحليلية الموضوعية، خاصة مع تزايد استخدام أدوات التكنولوجيا وتحليل البيانات لتعزيز فعالية وكفاءة إجراءات التدقيق.
ما هي الإجراءات التحليلية الموضوعية (“SAP”)؟
الإجراءات التحليلية الموضوعية (“SAP”) واختبارات التفاصيل هي إجراءات تدقيق موضوعية. الإجراء التحليلي الموضوعي، والمعروف أيضًا باسم المراجعة التحليلية الموضوعية، هو إجراء تدقيق يستخدم للحصول على تأكيدات بشأن البيانات المالية من خلال مقارنة المبالغ المسجلة أو النسب المستمدة منها بالتوقعات التي وضعها مدقق الحسابات.[2]
وهي مصممة لمعالجة مخاطر الأخطاء الجوهرية للتأكيدات ذات الصلة لكل حساب وإفصاح. واعتمادًا على الحساب، يمكن لمراجع الحسابات اختيار الإجراء الموضوعي الذي سيقوم به للحصول على هذا التأكيد. (تكون برامج التكييف الهيكلي القياسية أكثر فعالية لبعض الحسابات من حسابات أخرى. فعلى سبيل المثال، غالباً ما تكون أكثر فعالية لحسابات بيان الدخل من حسابات الميزانية العمومية).
يعد وضع توقعات مناسبة جانبًا أساسيًا من جوانب برنامج SAP الفعال. يتضمن التطوير استخدامات البيانات الداخلية والخارجية، وتحديد العلاقات المعقولة. ثم تؤدي دقة التوقع بعد ذلك إلى تقييم الفروق بين التوقع والمبلغ المسجل وما يجب القيام به بناءً على ذلك.
تطوير توقعات دقيقة – مفتاح إجراء تحليلي قياسي فعال
قد يضع مدقق الحسابات توقعًا لحساب أو إفصاح معين بناءً على:
- معرفة العميل: إن فهم دوافع عمليات العميل (مثل تدفقات الإيرادات) يوفر أساسًا لإقامة علاقات معقولة وتوقعات ذات مغزى.
- البيانات التاريخية: مقارنة الأرقام الحالية بالبيانات المالية للفترات السابقة، مع الأخذ في الاعتبار التغيرات المعروفة مثل النمو أو عمليات الاستحواذ.
- معايير الصناعة: مقارنة أداء العميل بمتوسطات الصناعة لتحديد الانحرافات الكبيرة.
- تحليل النسب: حساب النسب باستخدام البيانات المالية للعميل لتقييم العلاقات بين الحسابات وتحديد التناقضات المحتملة.
- المعلومات الخارجية: النظر في البيانات الاقتصادية ذات الصلة أو المنشورات الصناعية أو توقعات الإدارة.
- تحديد العوامل الرئيسية: فهم العوامل التي تؤثر بشكل كبير على الحساب، مثل التغيرات في الأسعار أو حجم الإنتاج أو الظروف الاقتصادية.
- استخدام مستوى البيانات المناسب: تجميع البيانات أو تصنيفها حسب مستوى التفاصيل اللازمة لإجراء مقارنة ذات مغزى.
اعتبارات البيانات
يتحمل المدققون مسؤولية التأكد من أن بيانات العميل الأساسية المستخدمة لوضع التوقعات موثوقة ودقيقة وكاملة وذات صلة.
يتضمن ذلك النظر في:
- مصدر البيانات: هل هي من نظام داخلي موثوق أم من مصدر خارجي عرضة للتلاعب؟
- ظروف جمع البيانات: هل كانت هناك ضوابط مناسبة لضمان دقة البيانات أثناء جمع البيانات؟
- معرفة المدقق الحالية: هل لدى المدقق معرفة مسبقة تشير إلى وجود مشكلات محتملة في البيانات؟
- فهم طرق جمع البيانات: معرفة كيف تم جمع البيانات ومعالجتها لضمان دقتها واكتمالها
يمكن لمراجعي الحسابات القيام بإجراءات إضافية، مثل اختبار دقة واكتمال البيانات واختبار الضوابط على إعداد التقارير المالية، للتحقق من سلامة البيانات.
تحليل النتائج
وبمجرد وضع التوقع، يقوم المدقق بمقارنة المبلغ المسجل مع التوقع الذي تم وضعه. تتطلب الفروق الجوهرية (أي أكبر من “عتبة” القبول المحددة) مزيدًا من التحقيق لتحديد ما إذا كانت تمثل أخطاء محتملة. قد تشمل الاعتبارات ما يلي:
- الأهمية النسبية: تحديد ما إذا كانت أي فروق محددة بين المبالغ المسجلة والتوقعات كبيرة بما يكفي للتأثير المحتمل على البيانات المالية الإجمالية.
- التفسيرات المعقولة: تحقق من الأسباب المحتملة لأي اختلافات كبيرة. قد تكون هذه تطورات تجارية مشروعة أو تتطلب المزيد من اختبارات التدقيق.
- تقييم المخاطر: النظر في كيفية ارتباط الفروق المحددة بمخاطر الأخطاء الجوهرية التي تم تقييمها في المراجعة.
خاتمة
يمكن أن تكون الإجراءات التحليلية الموضوعية أداة قيمة لمراجعي الحسابات، إذا تم تصميمها وتنفيذها بشكل مناسب. وكإجراء تدقيق موضوعي، لا يعالج هذا الإجراء مخاطر الأخطاء الجوهرية فحسب، بل يمكن أن يعزز معرفة المدقق بالعميل وعملياته – ولكن فقط إذا كان التوقع دقيقًا بما فيه الكفاية، ويستند إلى بيانات موثوقة ودقيقة وكاملة وذات صلة، ويتم تحليل الاختلافات بشكل مناسب.
([1] ) لدى كل من المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد (ISA 520) ومجلس معايير المراجعة التابع للمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AU-C القسم 520) معايير تتناول الإجراءات التحليلية الموضوعية
[2] وهذا يختلف عن المراجعات التحليلية التي يتم إجراؤها كجزء من مراحل التخطيط والمراجعة الشاملة.
ووفقًا للمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين في الولايات المتحدة الأمريكية، فإن الغرض من الإجراءات التحليلية في مرحلة التخطيط هو المساعدة في تخطيط طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي سيتم استخدامها للحصول على أدلة المراجعة لأرصدة حسابات أو فئات محددة من المعاملات. في مرحلة المراجعة الشاملة، يتمثل الهدف من الإجراءات التحليلية في مساعدة مراجع الحسابات في تقييم الاستنتاجات التي تم التوصل إليها وفي تقييم العرض العام للبيانات المالية. لا توفر هذه الإجراءات ضمانات تدقيق كإجراءات تدقيق موضوعية.
إذا كنت ترغب في التحدث إلى أحد خبرائنا حول الإجراءات التحليلية القياسية في الولايات المتحدة، يُرجى التواصل معنا.
