Herbert M. Chain

Akcionár, Mayer Hoffman McCann P.C., zástupca technického riaditeľa, Global Audit Group, Kreston Global

www.mhmcpa.com

Herbert M. Chain je skúsený audítor a finančný expert s viac ako 45-ročnými skúsenosťami v oblasti podnikania, účtovníctva a auditu, ktorý pôsobil ako senior partner pre audit v spoločnosti Deloitte. Je držiteľom certifikátov Národnej asociácie podnikových riaditeľov a Asociácie súkromných riaditeľov, pričom má znalosti o riadení súkromných spoločností a efektívnom riadení rizík. Má rozsiahle znalosti v oblasti finančných služieb vrátane správy aktív a poistenia. Herbert je členom skupiny pre atestačnú metodiku spoločnosti MHM a zástupcom technického riaditeľa skupiny Kreston Global Audit Group.

PCAOB navrhuje nahradiť dočasný štandard pre podstatné analytické postupy

June 17, 2024

Dňa 12. júna 2024 navrhol americký PCAOB nahradiť dočasný štandard o podstatných analytických postupoch platný od roku 1989 novým štandardom AS 2305“Navrhovanie a vykonávanie podstatných analytických postupov”. Verejnosť môže návrh pripomienkovať do 12. augusta 2024[1].

Navrhovaná nová norma o podstatných analytických postupoch

Podľa PCAOB sa navrhovaný štandard vzťahuje na:

• Požiadavky na určenie toho, či je vzťah(-y), ktorý(-é) sa má(-ú) použiť vo vecnom analytickom postupe, dostatočne hodnoverný(-é) a predvídateľný(-é);
• Požiadavky na riešenie rozdielov medzi očakávaním audítora a sumou spoločnosti;
• presvedčivosť audítorských dôkazov získaných z vecného analytického postupu a
• Prvky podstatného analytického postupu vrátane rozdielu medzi podstatnými analytickými postupmi a inými typmi analytických postupov.

S ohľadom na tento návrh a tieto ciele by mohla byť užitočná diskusia o vecných analytických postupoch, najmä vzhľadom na to, že na zvýšenie účinnosti a efektívnosti audítorských postupov sa čoraz viac využívajú technológie a nástroje na analýzu údajov.

Čo sú to podstatné analytické postupy (“SAP”)?

Podstatné analytické postupy (ďalej len “SAP”) a testy podrobností sú audítorskými postupmi vecnej povahy. Analytický postup vecnej správnosti, známy aj ako vecná analytická previerka, je audítorský postup, ktorý sa používa na získanie istoty o účtovnej závierke porovnaním zaznamenaných súm alebo z nich odvodených pomerov s očakávaniami, ktoré audítor vytvoril.[2]

Sú navrhnuté tak, aby sa zaoberali rizikami významných nesprávností pre príslušné tvrdenia pre každý účet a zverejnenie. V závislosti od účtu si audítor môže vybrať, ktorý postup vecnej správnosti vykoná na získanie takejto istoty. (SAP sú pre niektoré účty účinnejšie ako pre iné. Napríklad sú často účinnejšie pre účty výkazu ziskov a strát ako pre súvahové účty.)

Kľúčovým aspektom účinného systému SAP je vytvorenie primeraných očakávaní. Vývoj zahŕňa použitie interných a externých údajov a určenie hodnoverných vzťahov. Presnosť očakávania potom vedie k vyhodnoteniu rozdielov medzi očakávanou a zaznamenanou sumou a k tomu, čo sa na ich základe musí vykonať.

Vypracovanie presného očakávania – kľúč k účinnému štandardnému analytickému postupu

Audítor môže vypracovať očakávanie pre konkrétny účet alebo zverejnenie na základe:

• Znalosť klienta: Poznanie hnacích síl činnosti klienta (napr. tokov príjmov) poskytuje základ pre vytvorenie dôveryhodných vzťahov a zmysluplných očakávaní.
• Historické údaje: Porovnanie aktuálnych údajov s finančnými výkazmi za predchádzajúce obdobia, pričom sa zohľadnia známe zmeny, ako napríklad rast alebo akvizície.
• Referenčné hodnoty v odvetví: Porovnanie výkonnosti klienta s priemernými hodnotami v odvetví s cieľom identifikovať významné odchýlky.
• Analýza pomerov: Výpočet pomerových ukazovateľov na základe finančných údajov klienta s cieľom posúdiť vzťahy medzi účtami a identifikovať potenciálne nezrovnalosti.
• Externé informácie: Zohľadnenie relevantných ekonomických údajov, publikácií z odvetvia alebo prognóz manažmentu.
• Identifikácia kľúčových faktorov: Pochopenie faktorov, ktoré významne ovplyvňujú účet, ako sú zmeny v cenách, objeme výroby alebo ekonomických podmienkach.
• Použitie vhodnej úrovne údajov: Agregácia alebo dezagregácia údajov v závislosti od úrovne podrobnosti potrebnej na zmysluplné porovnanie.

Úvahy o údajoch

Audítori sú zodpovední za to, aby podkladové údaje o klientoch použité na vypracovanie očakávaní boli spoľahlivé, presné, úplné a relevantné.

To znamená, že treba zvážiť:

• Zdroj údajov: Pochádzajú zo spoľahlivého interného systému alebo z externého zdroja náchylného na manipuláciu?
• Podmienky zhromažďovania údajov: Boli zavedené náležité kontroly na zabezpečenie presnosti údajov počas zberu?
• Existujúce znalosti audítora: Má audítor predchádzajúce znalosti, ktoré naznačujú potenciálne problémy s údajmi?
• Pochopenie metód zberu údajov: Poznanie spôsobu zberu a spracovania údajov, aby sa zabezpečila ich presnosť a úplnosť

Audítori môžu vykonať ďalšie postupy, ako je testovanie presnosti a úplnosti údajov a testovanie kontrol finančného výkazníctva, aby overili integritu údajov.

Analýza výsledkov

Po vytvorení očakávania audítor porovná zaznamenanú sumu s vytvoreným očakávaním. Významné rozdiely (t. j. väčšie ako stanovený “prah” akceptovateľnosti) si vyžadujú ďalšie prešetrenie s cieľom určiť, či predstavujú potenciálnu nesprávnosť. Medzi úvahy môžu patriť:

• Významnosť: Určite, či sú identifikované rozdiely medzi zaznamenanými sumami a očakávaniami dostatočne významné na to, aby potenciálne ovplyvnili celkovú účtovnú závierku.
• Vierohodné vysvetlenia: Preskúmajte možné príčiny akýchkoľvek významných rozdielov. Mohlo by ísť o legitímny obchodný vývoj alebo by si to vyžadovalo ďalšie audítorské testovanie.
• Hodnotenie rizík: Zvážte, ako identifikované rozdiely súvisia s vyhodnotenými rizikami významných nesprávností v audite.

Záver

Podstatné analytické postupy môžu byť pre audítorov cenným nástrojom, ak sú vhodne navrhnuté a vykonané. Ako vecný audítorský postup nielenže rieši riziko významnej nesprávnosti, ale môže zlepšiť znalosti audítora o klientovi a jeho činnosti – ale len vtedy, ak je očakávanie dostatočne presné, vychádza zo spoľahlivých, presných, úplných a relevantných údajov a rozdiely sú vhodne analyzované.

[1] Rada pre medzinárodné audítorské a uisťovacie štandardy (ISA 520) aj Rada pre audítorské štandardy AICPA (AU-C, časť 520) majú tiež štandardy, ktoré sa zaoberajú vecnými analytickými postupmi

[2] Tým sa líši od analytických preskúmaní, ktoré sa vykonávajú v rámci fázy plánovania a celkového preskúmania.

Podľa AICPA je cieľom analytických postupov vo fáze plánovania pomôcť pri plánovaní povahy, načasovania a rozsahu audítorských postupov, ktoré sa použijú na získanie audítorských dôkazov pre konkrétne zostatky účtov alebo skupiny transakcií. Vo fáze celkovej previerky je cieľom analytických postupov pomôcť audítorovi pri posudzovaní dosiahnutých záverov a pri hodnotení celkovej prezentácie účtovnej závierky. Tie neposkytujú audítorskú istotu ako postupy auditu vecnej správnosti.

Ak sa chcete poradiť s niektorým z našich odborníkov o štandardných analytických postupoch v Spojených štátoch, kontaktujte nás.