Francisco Bracamonte
Associé fiscal, Kreston BSG, Mexique
Le parcours académique de Francisco comprend des diplômes en droit et en comptabilité publique, ainsi que deux masters en droit des affaires et en droit fiscal. Il a participé au programme de gestion des entreprises de haut niveau de l’école de commerce IESDE. Expert en matière juridique et fiscale, avec une attention particulière pour la fiscalité internationale. Il conseille des entreprises nationales et multinationales et possède une grande expérience en matière de patrimoine, de conseil en matière de succession et d’opérations de restructuration d’entreprises. Il enseigne la fiscalité depuis plus de 20 ans. Il est membre actif de l’Ordre des experts-comptables de l’État de Puebla, de l’Association fiscale internationale et de la commission fiscale de Coparmex. Il collabore régulièrement à diverses publications nationales spécialisées dans les questions fiscales, participe régulièrement à des émissions de radio spécialisées et a pris part à des congrès internationaux sur les questions fiscales. En 2003, il a été certifié par l’Institut mexicain des experts-comptables, A.C. (IMCP), avec la reconnaissance d’avoir obtenu le score le plus élevé au niveau national. Il est actuellement membre du conseil d’administration de Kreston Global et directeur régional de Kreston Latin America.
Droit fiscal mexicain et prix de transfert
May 9, 2024
La législation fiscale mexicaine et la réglementation sur les prix de transfert ont récemment mis à jour les obligations fiscales liées à la pratique courante des filiales, qui sont des résidents fiscaux mexicains et font partie d’un groupe multinational, d’effectuer des paiements à une autre société du groupe résidant à l’étranger pour des services administratifs. Dans certains cas, ces paiements sont refusés comme déductions par l’administration fiscale. Cela se produit souvent parce que les contribuables ne parviennent pas à démontrer de manière convaincante que ces services ont été fournis ou ne respectent pas les formalités prescrites par la loi relative à l’impôt sur le revenu (Income Tax Law, ITL) pour ces déductions. Francisco Bracamonte, partenaire fiscal de Kreston BSG au Mexique, nous en dit plus.
Souvent, les contribuables n’ont pas de contrat écrit ou, s’ils en ont un, il contient une description très générique des services, tels que des services de comptabilité, de budgétisation, d’assistance informatique, de conseil juridique et de conseil en ressources humaines. En outre, la description du service sur la facture peut simplement indiquer “services administratifs” ou un terme tout aussi vague.
Il est également fréquent que les preuves à l’appui de la fourniture de ces services ne soient pas suffisamment documentées. De nombreux services sont fournis par le biais d’appels téléphoniques, de visites de personnel étranger, de courriers électroniques, de lettres et de rapports, ce qui rend la documentation appropriée peu pratique. Prenons l’exemple d’une société du groupe qui gère la comptabilité mensuelle de la filiale et propose des ajustements à certains comptes par le biais de quelques appels téléphoniques. Documenter chaque interaction dans un journal de bord serait à la fois peu pratique et coûteux et risquerait de ne pas satisfaire les autorités fiscales.
En outre, l’évaluation de ces services ne fait souvent pas appel à la méthode de prix de transfert connue sous le nom de “prix comparable non contrôlé”, car la société du groupe qui fournit les services ne les propose pas à des tiers non liés. Au lieu de cela, les coûts sont répartis entre les sociétés du groupe sur la base de critères tels que le volume des ventes, le nombre d’employés, l’équipement informatique et la valeur des actifs, parfois avec une marge bénéficiaire supplémentaire.
Le problème se pose lors des contrôles fiscaux, lorsque les autorités contestent ces déductions en raison de l’insuffisance des preuves de l’existence des services et du manque de documentation détaillée exigée par l’autorité. Il est également avancé que les prix ne reflètent pas les taux du marché et que certaines exigences formelles ne sont pas respectées.
La norme de preuve exigée par l’administration fiscale pour ces services dépasse généralement la documentation conservée par les contribuables. La simple présentation de factures, de contrats, de relevés bancaires et de documents comptables est souvent insuffisante. Des informations et des documents supplémentaires sont nécessaires pour vérifier la prestation de services, tels que des preuves démontrant que le service ne fait pas double emploi avec les fonctions exercées par le contribuable, les noms et l’expérience professionnelle des personnes concernées, le lieu du service, les dates, la justification de la nécessité du service, le processus de détermination du prix, les produits livrables et les avantages obtenus. Une documentation aussi complète est souvent difficile à compiler.
Des décisions judiciaires récentes des tribunaux fédéraux mexicains ont défini la norme de preuve en termes très généraux. Par exemple, dans un critère d’octobre 2023, numéro d’enregistrement 2027498, il est indiqué que la preuve peut consister en un ensemble de preuves indirectes constituées de documents privés acceptés par les pratiques commerciales, étant donné qu’aucune formalité juridique spécifique n’est exigée. Un autre critère datant de la même période, le numéro d’enregistrement 2027497, suggère que la norme de preuve doit être objective et raisonnable, sans exiger la preuve d’extrêmes impossibles ou excessifs.
La question se pose alors de savoir quel niveau de détail de la documentation doit être maintenu. À mon avis, la documentation doit au moins comprendre les éléments suivants :
a) Un contrat clair et précis détaillant le type de services contractés, accompagné de la facture correspondante.
b) les conditions dans lesquelles les services ont été fournis, qui peuvent être prouvées par la correspondance, les carnets de voyage, les comptes rendus de réunions, les listes de personnel, les locations de salles, les billets d’avion, les séjours à l’hôtel, etc.
c) Les résultats du service, documentés dans des rapports contenant des analyses, des recommandations et des conclusions.
Si ces documents sont rédigés dans une autre langue, ils peuvent être conservés tels quels, mais des traductions peuvent être exigées par l’autorité conformément à la règle administrative 2.8.1.2.
En outre, les lignes directrices en matière de prix de transfert indiquent qu’il s’agit de services à faible valeur ajoutée pour les raisons suivantes :
- Ils sont solidaires par nature.
- Elles ne font pas partie intégrante de l’activité principale du groupe multinational.
- Ils n’impliquent pas de biens incorporels uniques et précieux et ne conduisent pas à leur création.
- Des risques importants ne sont pas assumés ou gérés par le prestataire ou le bénéficiaire.
La documentation doit également comprendre
- Une description des avantages attendus.
- Critères de répartition des coûts.
- Une relation entre l’allocation des coûts et les bénéfices attendus.
Cette documentation est essentielle non seulement pour répondre aux exigences légales, mais aussi pour fournir une aide supplémentaire lors des audits. Parfois, la non-déductibilité d’une dépense n’est pas due à son inexistence, mais au non-respect de certaines exigences dans les reçus fiscaux justifiant ces transactions. Il s’agit notamment de veiller à ce que les reçus délivrés par les résidents à l’étranger soient conformes à certaines spécifications (RMF 2.7.1.14) :
I. Raison sociale, adresse et, le cas échéant, numéro d’identification fiscale ou équivalent de l’émetteur.
II. Lieu et date de délivrance.
III. Numéro d’identification fiscale et raison sociale du bénéficiaire.
IV. Description et quantité des biens ou services couverts.
V. Valeur unitaire et montant total en chiffres et en lettres.
Parmi les autres motifs de refus de déduction, on peut citer l’absence de retenue à la source de l’impôt sur le revenu pour les services fournis par le non-résident, ou le non-respect des obligations prévues à l’article 76 de la loi relative à l’impôt sur le revenu, telles que la délivrance de reçus fiscaux pour les paiements effectués, la présentation des détails du financement étranger avant le 15 février et le détail des transactions avec les parties liées avant le 15 mai de chaque année.
En ce qui concerne les retenues d’impôt sur le revenu, un taux de 25 % doit être appliqué au revenu total perçu par le non-résident, sans déduction, à condition que le service soit rendu au Mexique. La preuve de la résidence fiscale est nécessaire pour demander à bénéficier des avantages de la convention, qui peut être justifiée par un certificat de l’autorité étrangère, valable pour l’année civile concernée et ne nécessitant pas de légalisation.
Enfin, le respect de dispositions procédurales supplémentaires est exigé, telles que la présentation de rapports sur les états financiers lorsqu’ils sont exigés et la vérification du respect des exigences en matière de financement étranger et de divulgation d’informations sur les parties liées. Une documentation appropriée est essentielle pour démontrer de manière convaincante la prestation de services, le moment, le résultat, les avantages reçus et les autres considérations mentionnées dans le présent document.
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