Francisco Bracamonte
Sócio Fiscal, Kreston BSG, México
A formação académica do Francisco inclui licenciaturas em Direito e Contabilidade Pública e dois mestrados em Direito Comercial e Fiscal. Participou no Programa de Alta Direção de Empresas do IESDE Business School. Especialista em questões jurídicas e fiscais, com especial atenção para a fiscalidade internacional. Presta assessoria a empresas nacionais e multinacionais com uma vasta experiência em operações patrimoniais, de consultoria sucessória e de reestruturação empresarial. É professor de assuntos fiscais há mais de 20 anos. É membro ativo do Colégio de Contabilistas Públicos do Estado de Puebla, da Associação Fiscal Internacional e da comissão fiscal da Coparmex. Colabora regularmente em várias publicações nacionais especializadas em matéria fiscal, participa regularmente em programas de rádio especializados e tem participado em congressos internacionais sobre questões fiscais. Em 2003, foi certificado através de exame pelo Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), com reconhecimento por ter obtido a pontuação mais alta a nível nacional. Atualmente é membro do Conselho de Administração da Kreston Global e Diretor Regional da Kreston América Latina.
Direito fiscal mexicano e preços de transferência
Maio 9, 2024
es fiscais para a prÆtica comum das filiais, que sªo residentes fiscais no México e fazem parte de um grupo multinacional, de efectuarem pagamentos a outra empresa do grupo residente no estrangeiro por serviços administrativos. Em alguns casos, estes pagamentos não são autorizados como deduções pela autoridade fiscal. Isto acontece frequentemente porque os contribuintes não conseguem demonstrar de forma convincente que esses serviços foram prestados ou não cumprem as formalidades prescritas na Lei do Imposto sobre o Rendimento (LIR) para essas deduções. Francisco Bracamonte, Tax Partner da Kreston BSG no México, explica mais.
Frequentemente, os contribuintes não têm um contrato escrito ou, se o têm, este contém uma descrição muito genérica dos serviços, tais como serviços de contabilidade, orçamentação, assistência a sistemas informáticos, aconselhamento jurídico e consultoria de recursos humanos. Além disso, a descrição do serviço na fatura pode indicar apenas “serviços administrativos” ou um termo vago semelhante.
É também típico que as provas que sustentam a prestação de tais serviços sejam inadequadamente documentadas. Muitos serviços são prestados através de chamadas telefónicas, visitas de pessoal estrangeiro, e-mails, cartas e relatórios, o que torna impraticável a documentação adequada. Por exemplo, considera um cenário em que uma empresa do grupo gere a contabilidade mensal da filial e sugere ajustamentos a determinadas contas através de alguns telefonemas. Documentar cada interação num diário de bordo seria impraticável e dispendioso e poderia ainda não satisfazer as autoridades fiscais.
Além disso, a avaliação destes serviços não utiliza frequentemente o método dos preços de transferência conhecido como “preço comparável não controlado”, porque a empresa do grupo que presta os serviços não os oferece a terceiros não relacionados. Em vez disso, os custos são repartidos pelas empresas do grupo com base em critérios como o volume de vendas, o número de empregados, o equipamento informático e o valor dos activos, por vezes com uma margem de lucro adicional.
A questão surge durante as auditorias fiscais, quando as autoridades contestam estas deduções devido à insuficiência de provas da existência dos serviços e à falta de documentação pormenorizada exigida pela autoridade. Argumenta-se também que os preços não reflectem as taxas de mercado e que alguns requisitos formais não são cumpridos.
O padrão probatório exigido pela autoridade fiscal para estes serviços excede normalmente a documentação que os contribuintes mantêm. A simples apresentação de facturas, contratos, extractos bancários e registos contabilísticos é muitas vezes insuficiente. São necessárias informações e documentação adicionais para verificar a prestação do serviço, tais como provas que demonstrem que o serviço não é uma duplicação das funções desempenhadas pelo contribuinte, os nomes e a experiência profissional das pessoas envolvidas, o local do serviço, as datas, a justificação da necessidade do serviço, o processo de determinação dos preços, os resultados e os benefícios obtidos. Uma documentação tão extensa é muitas vezes difícil de compilar.
Decisões judiciais recentes dos tribunais federais mexicanos definiram o padrão probatório em termos muito gerais. Por exemplo, num critério de outubro de 2023, com o número de registo 2027498, afirma-se que a prova pode consistir num conjunto de provas indirectas constituídas por documentos privados aceites pelas práticas comerciais, uma vez que não são exigidas formalidades legais específicas. Um outro critério do mesmo período, com o número de registo 2027497, sugere que o padrão probatório deve ser objetivo e razoável, sem exigir provas de extremos impossíveis ou excessivos.
Coloca-se então a questão de saber qual o nível de pormenor da documentação que deve ser mantido. Na minha opinião, no mínimo, a documentação deve incluir:
a) Um contrato claro e específico que especifique o tipo de serviços contratados, juntamente com a fatura correspondente.
b) Condições em que os serviços foram prestados, que podem ser comprovadas através de correspondência, registos de viagens, actas de reuniões, listas de pessoal, aluguer de locais, bilhetes de avião, estadias em hotéis, etc.
c) Resultados do serviço, documentados em relatórios com análises, recomendações e conclusões.
Se estes documentos estiverem noutra língua, podem ser conservados como tal, mas a autoridade pode exigir traduções, de acordo com a regra administrativa 2.8.1.2.
Além disso, as orientações relativas aos preços de transferência indicam que se trata de serviços de baixo valor acrescentado porque:
- São solidários por natureza.
- Não fazem parte integrante da atividade principal do grupo multinacional.
- Não envolvem intangíveis únicos e valiosos nem conduzem à sua criação.
- Os riscos significativos não são assumidos ou geridos pelo prestador ou pelo destinatário.
A documentação também deve incluir:
- Descreve os benefícios esperados.
- Critérios de afetação dos custos.
- Uma relação entre a afetação dos custos e os benefícios esperados.
Esta documentação é crucial não só para cumprir os requisitos legais, mas também para fornecer apoio adicional durante as auditorias. Por vezes, a não dedutibilidade de uma despesa não decorre da sua inexistência, mas do incumprimento de requisitos específicos nos recibos fiscais que suportam estas operações. Isto inclui garantir que os recibos emitidos por residentes no estrangeiro cumprem determinadas especificações (RMF 2.7.1.14):
I. Denominação social do emitente, endereço e, se aplicável, número de identificação fiscal ou equivalente.
II. Local e data de emissão.
III. Número de identificação fiscal e nome da empresa do destinatário.
IV. Descrição e quantidade dos bens ou serviços abrangidos.
V. Valor unitário e montante total em números e letras.
Outros motivos para a recusa de dedução incluem falhas na retenção do imposto sobre o rendimento dos serviços prestados pelo não residente, ou o não cumprimento das obrigações previstas no artigo 76.º da Lei do Imposto sobre o Rendimento, tais como a emissão de recibos fiscais para os pagamentos efectuados, a apresentação de detalhes de financiamento estrangeiro até 15 de fevereiro e o detalhe das transacções com partes relacionadas até 15 de maio de cada ano.
No que se refere às retenções na fonte do imposto sobre o rendimento, deve ser aplicada uma taxa de 25% ao rendimento total recebido pelo não residente, sem deduções, desde que o serviço seja prestado no México. A prova de residência fiscal é necessária para requerer os benefícios da convenção, que pode ser comprovada com um certificado da autoridade estrangeira, válido para o ano civil emitido e que não requer legalização.
Por último, é necessário o cumprimento de disposições processuais adicionais, tais como a apresentação de relatórios de demonstrações financeiras quando solicitados e a verificação do cumprimento dos requisitos de financiamento estrangeiro e de divulgação de informações sobre partes relacionadas. A documentação adequada é essencial para demonstrar de forma convincente a prestação do serviço, o momento, o resultado, os benefícios recebidos e outras considerações aqui mencionadas.
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