Francisco Bracamonte
Steuerpartner, Kreston BSG, Mexiko
Franciscos akademischer Hintergrund umfasst Abschlüsse in Jura und öffentlichem Rechnungswesen sowie zwei Master-Abschlüsse in Wirtschafts- und Steuerrecht. Er nahm am High Business Management Program der IESDE Business School teil. Experte für Rechts- und Steuerfragen, mit besonderem Augenmerk auf dem internationalen Steuerwesen. Er berät nationale und multinationale Unternehmen mit umfassender Erfahrung in den Bereichen Vermögen, Nachfolgeberatung und Unternehmensumstrukturierung. Seit über 20 Jahren ist er Professor für Steuerfragen. Er ist aktives Mitglied des Kollegiums der Wirtschaftsprüfer des Bundesstaates Puebla, der International Fiscal Association und der Steuerkommission von Coparmex. Er verfasst regelmäßig Beiträge für verschiedene nationale Fachzeitschriften zu Steuerfragen, nimmt regelmäßig an spezialisierten Radiosendungen teil und hat an internationalen Kongressen zu Steuerfragen teilgenommen. Im Jahr 2003 wurde er vom mexikanischen Institut für Wirtschaftsprüfer (IMCP) mit der landesweit höchsten Punktzahl ausgezeichnet. Derzeit ist er Mitglied des Verwaltungsrats von Kreston Global und Regionaldirektor von Kreston Latin America.
Mexikanisches Steuerrecht und Verrechnungspreise
May 9, 2024
Das mexikanische Steuerrecht und die Verrechnungspreisvorschriften haben vor kurzem die Steuerpflichten für die übliche Praxis aktualisiert, dass Tochtergesellschaften, die in Mexiko steuerlich ansässig und Teil eines multinationalen Konzerns sind, Zahlungen an eine andere im Ausland ansässige Konzerngesellschaft für Verwaltungsdienstleistungen leisten. In einigen Fällen werden diese Zahlungen von der Steuerbehörde nicht als Abzüge anerkannt. Dies geschieht oft, weil die Steuerzahler nicht überzeugend nachweisen können, dass solche Dienstleistungen erbracht wurden, oder weil sie sich nicht an die im Einkommensteuergesetz (ITL) für solche Abzüge vorgeschriebenen Formalitäten halten. Francisco Bracamonte, Tax Partner von Kreston BSG in Mexiko, erklärt mehr.
Häufig haben die Steuerzahler entweder keinen schriftlichen Vertrag oder wenn doch, dann enthält dieser eine sehr allgemeine Beschreibung der Dienstleistungen, wie z.B. Buchhaltungsdienstleistungen, Budgetierung, Unterstützung bei Computersystemen, Rechtsberatung und Personalberatung. Außerdem kann es sein, dass in der Leistungsbeschreibung auf der Rechnung lediglich von “Verwaltungsdienstleistungen” oder einem ähnlich vagen Begriff die Rede ist.
Es ist auch typisch, dass die Belege für die Erbringung solcher Dienstleistungen unzureichend dokumentiert sind. Viele Dienstleistungen werden über Telefonanrufe, Besuche ausländischer Mitarbeiter, E-Mails, Briefe und Berichte erbracht, so dass eine ordnungsgemäße Dokumentation nicht möglich ist. Stellen Sie sich beispielsweise ein Szenario vor, in dem ein Konzernunternehmen die monatliche Buchhaltung der Tochtergesellschaft verwaltet und über ein paar Telefonanrufe Anpassungen an bestimmten Konten vorschlägt. Jede Interaktion in einem Fahrtenbuch zu dokumentieren, wäre sowohl unpraktisch als auch kostspielig und würde die Steuerbehörden möglicherweise trotzdem nicht zufrieden stellen.
Darüber hinaus wird bei der Bewertung dieser Dienstleistungen häufig nicht die Verrechnungspreismethode des “vergleichbaren unkontrollierten Preises” angewandt, da das Konzernunternehmen, das die Dienstleistungen erbringt, diese nicht an unbeteiligte Dritte anbietet. Stattdessen werden die Kosten auf der Grundlage von Kriterien wie Umsatzvolumen, Anzahl der Mitarbeiter, Computerausstattung und Anlagenwert auf die Konzernunternehmen umgelegt, manchmal mit einer zusätzlichen Gewinnmarge.
Das Problem tritt bei Steuerprüfungen auf, wenn die Behörden diese Abzüge anfechten, weil die Existenz der Dienstleistungen nicht ausreichend nachgewiesen ist und die von den Behörden geforderte detaillierte Dokumentation fehlt. Es wird auch argumentiert, dass die Preise nicht den Marktpreisen entsprechen und einige formale Anforderungen nicht erfüllt sind.
Die von der Steuerbehörde für diese Leistungen geforderten Nachweise gehen in der Regel über die von den Steuerzahlern vorgehaltenen Unterlagen hinaus. Die bloße Vorlage von Rechnungen, Verträgen, Kontoauszügen und Buchhaltungsunterlagen ist oft nicht ausreichend. Zusätzliche Informationen und Unterlagen sind erforderlich, um die Erbringung der Dienstleistung zu überprüfen, z. B. Belege dafür, dass die Dienstleistung keine Duplikation der vom Steuerzahler ausgeführten Funktionen darstellt, die Namen und die Berufserfahrung der beteiligten Personen, den Ort der Dienstleistung, die Daten, die Begründung für die Notwendigkeit der Dienstleistung, den Prozess der Preisfestsetzung, die erbrachten Leistungen und die erzielten Vorteile. Eine so umfangreiche Dokumentation ist oft schwer zu erstellen.
Jüngste Gerichtsentscheidungen der mexikanischen Bundesgerichte haben den Standard für die Beweisführung sehr allgemein definiert. So wurde in einem Kriterium vom Oktober 2023, Registriernummer 2027498, festgestellt, dass der Nachweis aus einer Reihe von indirekten Beweisen bestehen kann, die sich aus privaten Dokumenten zusammensetzen, die von der Geschäftspraxis akzeptiert werden, da keine besonderen rechtlichen Formalitäten vorgeschrieben sind. Ein weiteres Kriterium aus demselben Zeitraum, die Registriernummer 2027497, legt nahe, dass der Beweisstandard objektiv und angemessen sein sollte, ohne den Nachweis von unmöglichen oder übermäßigen Extremen zu verlangen.
Es stellt sich dann die Frage, wie detailliert die Dokumentation sein sollte. Meiner Meinung nach sollte die Dokumentation mindestens Folgendes enthalten:
a) Ein klarer und spezifischer Vertrag, in dem die Art der in Auftrag gegebenen Dienstleistungen aufgeführt ist, zusammen mit der entsprechenden Rechnung.
b) Bedingungen, unter denen die Dienstleistungen erbracht wurden, was durch Korrespondenz, Reiseprotokolle, Sitzungsprotokolle, Personallisten, Anmietung von Veranstaltungsorten, Flugtickets, Hotelaufenthalte usw. belegt werden kann.
c) Ergebnisse des Dienstes, dokumentiert in Berichten mit Analysen, Empfehlungen und Schlussfolgerungen.
Wenn diese Dokumente in einer anderen Sprache abgefasst sind, können sie als solche beibehalten werden, aber die Behörde kann gemäß der Verwaltungsvorschrift 2.8.1.2 Übersetzungen verlangen.
Darüber hinaus weisen die Verrechnungspreisrichtlinien darauf hin, dass es sich um Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung handelt, weil:
- Sie sind von Natur aus hilfsbereit.
- Sie sind nicht Bestandteil des Kerngeschäfts des multinationalen Konzerns.
- Sie beinhalten keine einzigartigen und wertvollen immateriellen Güter und führen auch nicht zu deren Schaffung.
- Signifikante Risiken werden weder vom Anbieter noch vom Empfänger übernommen oder verwaltet.
Die Dokumentation sollte auch Folgendes enthalten:
- Eine Beschreibung der erwarteten Vorteile.
- Kriterien für die Kostenverteilung.
- Eine Relation der Kostenverteilung zum erwarteten Nutzen.
Diese Dokumentation ist nicht nur wichtig, um die gesetzlichen Anforderungen zu erfüllen, sondern auch, um bei Audits zusätzliche Unterstützung zu bieten. Manchmal liegt die Nichtabzugsfähigkeit einer Ausgabe nicht an ihrer Nichtexistenz, sondern an der Nichterfüllung bestimmter Anforderungen in den Steuerbelegen, die diese Transaktionen belegen. Dazu gehört auch die Sicherstellung, dass die von Gebietsansässigen im Ausland ausgestellten Quittungen bestimmten Spezifikationen entsprechen (RMF 2.7.1.14):
I. Name des Emittenten, Anschrift und ggf. Steueridentifikationsnummer oder gleichwertige Angaben.
II. Ort und Datum der Ausstellung.
III. Steuernummer und Firmenname des Empfängers.
IV. Beschreibung und Menge der erfassten Waren oder Dienstleistungen.
V. Einzelwert und Gesamtbetrag in Zahlen und Buchstaben.
Weitere Gründe für die Verweigerung des Abzugs sind Versäumnisse bei der Einbehaltung der Einkommenssteuer auf die von dem Gebietsfremden erbrachten Dienstleistungen oder die Nichteinhaltung der Verpflichtungen gemäß Artikel 76 des Einkommenssteuergesetzes, wie z.B. die Ausstellung von Steuerquittungen für geleistete Zahlungen, die Vorlage von Angaben zur Auslandsfinanzierung bis zum 15. Februar und die Angabe von Transaktionen mit verbundenen Parteien bis zum 15. Mai eines jeden Jahres.
Was die Einbehaltung der Einkommenssteuer betrifft, so muss ein Satz von 25 % auf das gesamte Einkommen, das der Nichtansässige erhält, ohne Abzüge angewandt werden, sofern die Dienstleistung in Mexiko erbracht wird. Der Nachweis der steuerlichen Ansässigkeit ist für die Beantragung von Abkommensvorteilen erforderlich. Dieser Nachweis kann durch eine Bescheinigung der ausländischen Behörde erbracht werden, die für das ausgestellte Kalenderjahr gültig ist und nicht beglaubigt werden muss.
Schließlich wird die Einhaltung zusätzlicher Verfahrensvorschriften verlangt, wie z.B. die Vorlage von Finanzberichten auf Verlangen und die Überprüfung der Einhaltung der Vorschriften zur Auslandsfinanzierung und zur Offenlegung verbundener Parteien. Eine ordnungsgemäße Dokumentation ist unerlässlich, um die Erbringung der Dienstleistung, den Zeitpunkt, das Ergebnis, den erhaltenen Nutzen und andere hier erwähnte Aspekte überzeugend zu belegen.
Um mit einem unserer Steuerexperten in Mexiko zu sprechen, nehmen Sie bitte Kontakt auf.