يلينا ميهيتش
العضو المنتدب في شركة كريستون MDM صربيا
الدفاع عن حالات الخسارة في تسعير التحويل
December 2, 2025
لا يتعلق الدفاع عن حالات الخسارة في تسعير التحويل (TP) بإنكار الخسائر، بل بإثبات أنها تعكس ظروفًا تجارية حقيقية من خلال أدلة واضحة. تستكشف يلينا ميهيتش مونجيتش، المديرة الإدارية في كريستون إم دي إم صربيا ورئيسة لجنة كريستون العالمية في أوروبا، كيف يمكن للشركات أن تتغلب على هذه التحديات في مقالها في مجلة الضرائب الدولية. انقر هنا للاطلاع على المقال كاملاً، أو اقرأ الملخص أدناه.
لماذا يؤدي الدفاع عن حالات الخسارة في تسعير التحويل إلى التدقيق
وغالبًا ما تنشأ الخسائر من نشاط بدء التشغيل أو دورات الصناعة أو الاستثمارات الاستراتيجية أو الصدمات مثل كوفيد-19. ومع ذلك، في عمليات تدقيق الممارسات الضريبية، يتم التعامل مع الخسائر المستمرة على أنها علامة تحذير. قد تنظر إليها السلطات الضريبية على أنها دليل على أن التسعير بين الشركات لا يعكس مبدأ الاستقلالية (ALP). لذلك يجب أن تكون الشركات متعددة الجنسيات قادرة على إثبات أن أي تخصيص للخسائر معقول من الناحية التجارية ومتسق مع سلوك الطرف المستقل.
مبدأ الاستقلالية وتخصيص المخاطر
بموجب المبادئ التوجيهية لتسعير التحويل الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (2022)، يجب أن تعكس ترتيبات الأطراف ذات الصلة ما يمكن أن تقبله الأطراف الثالثة. نادراً ما تتسامح الكيانات المستقلة مع الخسائر طويلة الأجل دون بعض الفوائد التعويضية. ولهذا السبب، لا ينبغي عادةً أن تظل الشركات ذات المخاطر الروتينية أو المحدودة المخاطر، مثل المصنعين أو الموزعين المتعاقدين، في مراكز خسارة طويلة الأمد. إذا كانت الشركة التابعة تفتقر إلى السلطة أو القوة المالية لتحمل المخاطر، فإن إسناد الخسائر إليها قد يتعارض مع توقعات برنامج ALP.
الأسباب التجارية للخسائر
التعرف على السائقين الشرعيين
لا تتعارض الخسائر بطبيعتها مع سلوك الاستقلالية شريطة أن تكون ناشئة عن ظروف اقتصادية موثوقة، مثل
- استثمارات بدء التشغيل أو دخول السوق مدعومة بخطط عمل وربحية متوقعة
- الانكماش على مستوى الصناعة أو الأداء الدوري
- الاضطرابات الاستثنائية بما في ذلك صدمات الإمداد أو الأوبئة
- الاستراتيجيات على مستوى المجموعة حيث تدعم الخسائر أهداف العلامة التجارية أو التآزر على المدى الطويل
يجب أن تربط الوثائق القوية الخسائر بهذه العوامل المحركة بوضوح.
تحديات المقارنة المعيارية وقابلية المقارنة
وغالباً ما يتطلب قياس الكيانات الخاسرة تبريراً إضافياً. وكثيراً ما تتساءل السلطات عما إذا كان ينبغي إدراج الكيانات التي تتكبد خسائر في المقارنة؛ ومع ذلك، يمكن أن تكون هذه الكيانات مناسبة عندما تكون الخسائر مؤقتة أو تتماشى مع ظروف الصناعة.
قد يساعد المتوسط متعدد السنوات في الأسواق الدورية، ولكن سيتم استبعاده إذا كانت البيئات الاقتصادية تختلف اختلافًا كبيرًا بين الكيان الخاضع للاختبار والكيانات المقارنة. عادةً ما تكون التعديلات المدعمة جيدًا، للاستفادة من السعة والأحداث الاستثنائية واختلاف مخصصات المخاطر، ضرورية عند الدفاع عن مركز الخسارة.
كيف تنظر السلطات الضريبية إلى الخسائر الضريبية ودراسات الحالة
الأرجنتين – دارت سودامريكانا (2023)
- استخدمت CUP لتسعير الواردات، لكن الخسائر المستمرة لم تكن مدعومة بأدلة قوية للمقارنة.
- طبّقت السلطات نظام TNMM؛ ووافقت المحاكم بسبب ضعف التعديلات وضيق نطاق المقارنات.
- البصيرة: تفشل الطريقة المفضلة في سيناريوهات الخسارة دون تفسير واضح لقابلية المقارنة.
جمهورية التشيك – شركة ستورا إنسو للمنتجات الخشبية (2023)
- بيعت الشركة الفرعية بأقل من التكلفة بناءً على توجيهات الشركة الأم.
- شككت المحكمة فيما إذا كان الكيان يتمتع بسلطة حقيقية لاتخاذ القرار أو القدرة على تحمل المخاطر.
- البصيرة: عندما تنشأ الخسائر عن استراتيجية المجموعة، قد تكون هناك حاجة إلى تعويضات أو تعديلات في الأسعار.
فرنسا – إس تي دوبونت (2023)
- أظهرت الشركة الفرنسية خسائر طويلة الأمد بينما كانت الشركة الأجنبية التابعة لها تحقق أرباحًا.
- اعترضت السلطات على عدم وجود تفسير موثوق وخطة لاسترداد الأرباح.
- البصيرة: لا تكون الخسائر مقبولة إلا عندما تكون مدعومة بسرد تجاري واضح وأدلة.
تعزيز التوثيق والدفاع عن مراجعة الحسابات
يتضمن الدفاع الفعال أكثر من مجرد تلبية متطلبات الملف المحلي القياسية. وينبغي أن يشمل دافعو الضرائب ما يلي:
- شرح واضح لدوافع الخسارة
- لمحة مفصلة عن الوظائف والمخاطر
- تنبؤات توضح طريق العودة إلى الربحية
- آليات التعويض إذا كانت استراتيجية المجموعة تجبر الخسائر
أثناء الاضطرابات الاستثنائية (على سبيل المثال، كوفيد-19)، يجب إعادة النظر في الأسعار والاتفاقيات لتعكس الظروف التجارية الفعلية.
الاختلافات القضائية
تختلف النُهج المتبعة مع الكيانات الخاسرة باختلاف البلدان:
- ألمانيا تقبل عمومًا خسائر بدء التشغيل لمدة تصل إلى ثلاث سنوات، وتتوقع الربحية بعد فترة وجيزة.
- الأرجنتين تطبق تدقيقًا صارمًا عندما يكون دعم قابلية المقارنة ضعيفًا، كما رأينا في قضية Dart Sudamericana.
- الجمهورية التشيكية تؤكد على القدرة الوظيفية، كما توضحها شركة Stora Enso.
- فرنسا يتطلب أن تتماشى الخسائر مع أساس منطقي موثوق به للأعمال، كما هو موضح في ST Dupont.
تؤكد هذه الاختلافات على الحاجة إلى مواءمة الاستراتيجيات العالمية مع التوقعات التنظيمية المحلية.
ما يعنيه ذلك بالنسبة للشركات متعددة الجنسيات
لا تُعتبر الخسائر بطبيعتها غير ذات صلة بالموضوع، ولكن يجب تفسيرها ودعمها بوضوح. فبدون وجود أساس منطقي تجاري موثوق به وأدلة قوية قابلة للمقارنة، من المرجح أن تطعن السلطات الضريبية فيها. يجب على الشركات متعددة الجنسيات مراقبة النتائج عن كثب، وتحديث الترتيبات بين الشركات عندما تتغير الظروف، والتأكد من أن الوثائق عبر الولايات القضائية تروي قصة متسقة. في الأساس، يعني الدفاع عن حالات الخسارة إظهار أن الخسائر تنبع بشكل طبيعي من ظروف العمل الحقيقية وتعكس ما يمكن أن تقبله الأطراف المستقلة بشكل معقول.
لمزيد من المعلومات حول تسعير التحويل، انقر هنا.
