ريكاردو جيميروف
شريك إداري في شركة كريستون BA الأرجنتين
الاشتباه في الاحتيال: معرفة وقت التصعيد
February 18, 2026
بالنسبة لمعظم شركاء التدقيق والضرائب، لا يظهر الاحتيال في صورة مشاركة رسمية. وعادة ما يظهر بطريقتين.
أولاً، من خلال التواصل المباشر من العميل. يقوم المدير المالي أو الرئيس التنفيذي أو عضو مجلس الإدارة بالتعبير عن قلقه أو يذكر مخالفات أو تضارباً داخلياً أو معلومات مفقودة أو يذكر ببساطة أن هناك شيئاً ما لا يبدو صحيحاً.
ثانياً، من خلال العلامات الحمراء التي تم تحديدها أثناء أعمال الضمان أو الضرائب. وتشمل هذه العلامات عادةً الضغوط المالية على الإدارة لتحقيق أهداف الربحية أو تعهدات الديون؛ والتقديرات المحاسبية المعقدة أو غير الموضوعية للغاية؛ وضعف الحوكمة أو الرقابة غير الفعالة من قبل لجنة التدقيق؛ وارتفاع معدل الدوران في المناصب المالية أو في مجال تكنولوجيا المعلومات؛ وعدم كفاية الفصل بين الواجبات؛ والكميات الكبيرة من النقد أو الأصول القابلة للتحويل بسهولة؛ والتوقعات القوية للأرباح؛ والثقافة التي تعطي الأولوية للنتائج على الضوابط؛ وإشارات تجاوز الإدارة مثل قيود دفتر اليومية غير المعتادة قرب نهاية الفترة، أو التغييرات غير المناسبة في التقديرات، أو البائعين أو الموظفين الوهميين، أو أنماط المعاملات غير المبررة.
في كلتا الحالتين، يواجه الشريك نفس الموقف: لا يوجد احتيال مثبت حتى الآن، ولكن هناك مؤشرات كافية للنظر في الخطر بجدية.
ما يقوله ISA 240
ويحدد المعيار الدولي لمراجعة الحسابات 240 مسؤوليات مراجع الحسابات فيما يتعلق بالغش في عمليات مراجعة البيانات المالية. وبموجب هذا المعيار، يُطلب من مراجعي الحسابات تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية الناجمة عن الغش في البيانات المالية، وتصميم الاستجابات المناسبة، والحصول على تأكيدات معقولة بأن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية المتعلقة بالغش. ويشمل ذلك إجراءات من قبيل الاستفسارات وتقييم الضوابط الداخلية والإجراءات التحليلية واختبار قيودات دفتر اليومية بحثا عن مؤشرات الغش.
ومع ذلك، فإن معيار المحاسبة الدولي 240 يميز أيضاً تمييزاً مهماً. ففي حين أن مراجعي الحسابات قد يحددون أو يشتبهون في وجود احتيال من خلال هذه الإجراءات القائمة على المخاطر، فإن هدفهم ليس إجراء تحقيق جنائي أو اتخاذ قرار قانوني بشأن الاحتيال. ويبقى دورهم مركزاً على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لأغراض إعداد التقارير المالية.
ويعزز معيار المحاسبة الدولي 240 المنقح (اعتبارًا من عام 2025) هذا النهج من خلال تعزيز الشك المهني واستخدام “عدسة الاحتيال” في تقييم المخاطر واستجابات التدقيق، مع الحفاظ على الحدود بين مسؤوليات التدقيق والتحقيقات الجنائية أو القانونية.
لماذا يتطلب الاحتيال نوعاً مختلفاً من الخبرة
وفي هذه المرحلة، لا تعتبر استشارة أحد المتخصصين علامة على الضعف. بل هو علامة على الحكم المهني.
يتم تدريب محققي الاحتيال المعتمدين (CFEs) في مجالات ليست جزءًا من التعليم المحاسبي التقليدي، مثل مخططات الاحتيال والأنماط السلوكية، والتعامل مع الأدلة وحفظها، وتقنيات المقابلات، والطب الشرعي الرقمي، والآثار القانونية والتنظيمية، ودعم التقاضي.
يتمتع معظم شركاء التدقيق والضرائب بكفاءة عالية في المسائل المالية والضريبية. قلة قليلة منهم مدربون على إجراء تحقيقات الطب الشرعي. وهذا أمر طبيعي تماماً. فالاحتيال هو تخصص متخصص. إن محاولة التعامل مع حالة احتيال مشتبه بها دون الخبرة المناسبة يعرض كلاً من العميل والشركة لمخاطر مهنية وقانونية ومخاطر غير ضرورية على السمعة.
لماذا تختلف عمليات تدقيق الطب الشرعي
يختلف تحقيق الطب الشرعي اختلافًا جوهريًا عن التدقيق المالي أو التدقيق الداخلي. يركز التدقيق التقليدي على ما إذا كانت المعلومات المالية معروضة بشكل عادل. بينما يركز التدقيق الجنائي على ما إذا كان سوء السلوك قد حدث، وكيف حدث، ومن المتورط، وما هي الأدلة الموجودة، وما هي العواقب القانونية التي قد تترتب على ذلك.
ويتطلب ذلك كفاءات مختلفة، بما في ذلك منهجيات التحقيق، وأدوات الطب الشرعي الرقمي، ومهارات المقابلة والاستجواب، وإجراءات تسلسل الحراسة، والتنسيق مع المستشار القانوني، والتوثيق المناسب لعمليات التقاضي أو العمليات التنظيمية.
وبعبارة أخرى، فإن المشاركة في الطب الشرعي ليست امتداداً لإجراءات التدقيق. فهي نوع مختلف من الخدمات المهنية لها معاييرها ومخاطرها ومتطلباتها الفنية الخاصة بها.
الأولوية في أي قضية احتيال: الحفاظ على الأدلة
بغض النظر عمن يقود التحقيق، هناك مبدأ واحد يأتي دائمًا في المقام الأول: الحفاظ على الأدلة. يشمل ذلك الأدلة المادية والرقمية على حد سواء، مثل أنظمة المحاسبة وقواعد البيانات، ورسائل البريد الإلكتروني والملفات، والخوادم والنسخ الاحتياطية، وسجلات الوصول، والوثائق المادية.
يجب تأمين الأدلة قبل إجراء المقابلات أو المراجعات الداخلية أو الإجراءات الإدارية. فبمجرد تغيير الأدلة أو إتلافها، قد يصبح من المستحيل إثبات القضية، بغض النظر عن مدى قوة الاشتباه الأولي.
من من منظور المخاطر المهنية، هذه هي الخطوة الأكثر أهمية في العملية برمتها.
ما يجب القيام به في الممارسة العملية: شبكة كريستون
في العديد من الحالات، سيحدد شركاء التدقيق والضرائب مؤشرات الاحتيال ولكن لن تكون لديهم القدرات الداخلية لإجراء تحقيق جنائي كامل. وهنا تصبح شبكة كريستون ميزة استراتيجية.
من خلال شبكة خبراء الطب الشرعي العالمية، يمكن لشركات Kreston الوصول إلى محققي الاحتيال المعتمدين والمحاسبين الجنائيين وأخصائيي الطب الشرعي الرقمي وفرق التحقيق عبر الحدود ودعم التنسيق القانوني والتنظيمي.
تظل الشركة المحلية هي صاحبة العلاقة. ويوفر فريق الطب الشرعي الخبرة الفنية. وتتيح الشبكة استجابة منسقة ومهنية ويمكن الدفاع عنها.
رسالة أخيرة إلى الشركاء
لا يمكن تجنب حالات الاحتيال في الممارسة المهنية. ما يصنع الفارق ليس ما إذا كنت ستواجهها أم لا، ولكن كيفية استجابتك لها عند حدوثها. إن معرفة متى يجب التصعيد، ومتى يجب إشراك المتخصصين، وكيفية حماية الأدلة ليست مجرد ممارسة جيدة. إنها جزء من مسؤوليتك المهنية.
وعند الشك، فإن أثمن ما لديك هو الشبكة.
