حكم المحكمة الإسبانية بشأن تأثير قرار المحكمة الإسبانية على المقيمين من خارج الاتحاد الأوروبي

January 20, 2026

تنشر شركة Kreston Iberaudit، وهي عضو في شبكة Kreston، مقالاً عن حكم صدر مؤخراً عن المحكمة الوطنية الإسبانية، في 28 يوليو 2025. يفتح هذا الحكم الباب أمام مالكي العقارات في إسبانيا الذين يقيمون خارج الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية للمطالبة باسترداد المبالغ الزائدة المدفوعة بموجب ضريبة الدخل لغير المقيمين عن السنوات المالية الأربع الماضية.

التمييز المالي وخرق قانون الاتحاد الأوروبي

تسمح التشريعات الإسبانية الحالية(المادة 24.6 من النص المنقح لقانون الدخل القومي الإجمالي للإيجار) لدافعي الضرائب المقيمين في الاتحاد الأوروبي أو المنطقة الاقتصادية الأوروبية بخصم بعض النفقات المتعلقة بإيجار العقارات، مثل ضريبة الملكية (IBI) أو رسوم المجتمع أو استهلاك العقار. ومع ذلك، فإن هذا الخيار غير متاح للمقيمين من خارج الاتحاد الأوروبي، الذين يجب عليهم دفع ضريبة على إجمالي دخل الإيجار الإجمالي بمعدل ثابت قدره 24%، مقارنةً بنسبة 19% للمقيمين في الاتحاد الأوروبي.

وترى المحكمة الوطنية أن هذا الاستثناء ينتهك مبدأ عدم التمييز المنصوص عليه في المادة 63 من معاهدة عمل الاتحاد الأوروبي (TFEU)، التي تضمن حرية حركة رؤوس الأموال بين الدول الأعضاء ومع دول ثالثة. يستند القاضي مارتينيز تريستان في تقريره عن الحكم إلى الاجتهاد القضائي لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي، ولا سيما الحكمين الصادرين في 3 سبتمبر 2014 (القضية C-127/12) و12 أكتوبر 2023 (القضية C-646/20)، اللذين يوسعان نطاق آثار حريات الاتحاد الأوروبي لتشمل دافعي الضرائب من خارج الاتحاد الأوروبي.

في هذه الحالة، يتم التذرع أيضًا بشرط عدم التمييز في اتفاقية الازدواج الضريبي بين إسبانيا والولايات المتحدة، مما يعزز الحجة القانونية.

إلغاء القرارات الإدارية والآثار العملية المترتبة عليها

يلغي الحكم كلاً من القرار الإداري الصادر عن المكتب الوطني لإدارة الضرائب الوطنية وقرار المحكمة الاقتصادية الإدارية المركزية التي رفضت طلب دافعة الضرائب بتصحيح تقييمها الذاتي. وخلصت المحكمة إلى أن التشريع الإسباني، بعدم سماحه لغير المقيمين في الاتحاد الأوروبي بخصم النفقات، ينتهك قانون الاتحاد الأوروبي.

يتيح هذا الحكم لدافعي الضرائب المتضررين طلب تصحيح تقييماتهم الذاتية واسترداد الضرائب الزائدة المدفوعة بشكل زائد، بالإضافة إلى الفائدة، شريطة ألا تكون السنوات المالية غير مسددة بموجب القانون.

الأثر الاقتصادي للخصم

مقارنة توضيحية للأثر المالي لتطبيق أو عدم تطبيق استقطاعات المصروفات في إطار معدل العائد الداخلي.

يوضح هذا المثال كيف أن تطبيق الاستقطاعات يمكن أن يقلل من العبء الضريبي بأكثر من 800 يورو سنوياً، مع إمكانية المطالبة باسترداد المبالغ المستردة لما يصل إلى 4 سنوات سابقة.

توصي كريستون إيبروديت بالبدء في إجراءات تصحيح واسترداد المدفوعات غير المستحقة. ومع ذلك، من المهم الإشارة إلى أن المحكمة الوطنية لا تُنشئ سابقة ملزمة، وأن الحكم لم يصبح نهائيًا بعد، حيث يجوز لمكتب المدعي العام للدولة تقديم استئناف إلى المحكمة العليا. وإذا ما أصدرت المحكمة العليا حكمًا يتماشى مع المحكمة الوطنية وأصبح نهائيًا، فستكون السلطات الضريبية ملزمة بالامتثال ورد أي مبالغ مدفوعة بشكل زائد، بما في ذلك الفوائد.

في Kreston Iberaudit، لدينا مهنيون متخصصون في الضرائب الدولية والإجراءات الضريبية، قادرون على المساعدة في إعداد طلبات التصحيح، وحساب المدفوعات غير المستحقة، والتمثيل أمام السلطات الضريبية الإسبانية.

ملاحظات توضيحية للعملاء الدوليين:

• المحكمة الوطنية (Audiencia Nacional): محكمة إسبانية على المستوى الوطني مسؤولة، من بين أمور أخرى، عن الفصل في الطعون المتعلقة بالضرائب.
• المحكمة الاقتصادية – الإدارية المركزية (TEAC): الهيئة الإدارية التي تفصل في الدعاوى الاقتصادية الإدارية ضد السلطات الضريبية الإسبانية.
• IRNR (ضريبة الدخل لغير المقيمين): الضريبة الإسبانية المفروضة على الدخل الذي يحصل عليه الأفراد أو الكيانات غير المقيمين في إسبانيا.
• معاهدة عمل الاتحاد الأوروبي (معاهدة عمل الاتحاد الأوروبي): الإطار القانوني الذي يحكم الحريات الأساسية داخل الاتحاد الأوروبي، بما في ذلك حرية حركة رؤوس الأموال.
• اتفاقية الازدواج الضريبي بين إسبانيا والولايات المتحدة: اتفاقية ثنائية تحدد كيفية فرض الضريبة على دخل دافعي الضرائب المقيمين في أحد البلدين الذين يكسبون دخلاً في البلد الآخر، مما يمنع الازدواج الضريبي.