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Herb Chain
ハーブチェーン
メイヤー・ホフマン・マッキャン株主。 クレストン・グローバル、グローバル監査グループ、デピュティテクニカルディレクター。

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ハーバート・チェイン氏は、デロイトのシニア監査パートナーを務め、ビジネス、会計、監査の分野で40年の経験を持つ金融の専門家である。 全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。 資産運用や保険など金融サービス部門における幅広い知識とSPACの経験を有する。

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暗号資産：公正価値会計の登場

March 31, 2023

暗号資産の使用と受け入れの増加により、多くの企業や投資家が財務報告へのアプローチ、特に公正価値会計の分野での再考を促している。 デジタル資産が普及するにつれ、現金、在庫、設備などの伝統的な資産が多くの企業の財務諸表で依然として重要な役割を果たしているにもかかわらず、財務保有資産の見方や管理方法が変わりつつある。 米国のクレストン・グローバル・ファームであるCBIZ MHMの ハーブ・チェーンが、最新のFASBガイダンスの意味を探る。

その結果、デジタル資産の会計処理は、企業、投資家などの利害関係者、外部監査人にとって重要な課題となっている。 ごく最近まで、米国ではAICPA（米国公認会計士協会）が、デジタル資産の会計処理方法について非権威的なガイダンスを提供する実務指針を発表したのみであった。

現在の米国の指導

米国で一般に認められた現行の会計原則（US GAAP）では、暗号通貨は無形資産とみなされ、減損モデルを用いて会計処理される。 つまり、当初は取得原価で計上し、その後、価値の下落を示唆する事象や状況が発生した場合に減損テストを行う。 その後の帳簿価額の増加や減損損失の戻入れは禁止されている。

地平線上

2021年12月15日、FASBは、2021年6月の意見招請に寄せられた意見を受け、アジェンダの優先順位付けを行い、取引所で取引されるデジタル資産及び取引所で取引されるコモディティのサブセットの会計処理及び開示について検討するプロジェクトを研究アジェンダに追加した。 2023年2月1日、FASB理事会は会計基準更新案（ASU）の草案を作成するようスタッフに指示した。

2023年3月23日、FASBはFASB Codificationに新たなサブトピックを追加するASU案を公表した：このサブトピックは、特定の暗号資産の会計処理と開示を改善することを意図している。 プレスリリースの中で、FASBは、「原価レス減損モデルである暗号資産を無期限の無形資産として会計処理することは、投資家に意思決定に有用な情報を提供せず、これらの資産の基礎となる経済性を反映していない」というフィードバックを受けたと述べている。 この提案が採用されれば、米国会計基準で初めて暗号資産に関する明示的な会計基準が設けられることになる。

提案されている規格 – 簡単に説明すると

提案されているASUの改訂は、特定の暗号資産を各報告期間の財政状態計算書において公正価値で測定し、公正価値の変動を純損益で認識することを企業に要求するものである。 また、本改正案は、暗号資産を他の無形資産と区別して表示することを含め、年次報告期間及び中間報告期間の両方において、より充実した開示を行うことを企業に要求するものである。

提案されているASUの改訂は、以下の基準をすべて満たす暗号資産を保有するすべての企業に適用される：

  1. FASB会計基準コーディフィケーション・マスター用語集に定義されている「無形資産」の定義を満たす。
  2. 原資産となる商品、サービス、その他の資産に対す る強制執行可能な権利または請求権を資産保有者に与えない。
  3. ブロックチェーン技術に基づく分散型台帳上に作成または存在する。
  4. 暗号技術によって保護されている
  5. 腐りやすい
  6. 報告企業またはその関連当事者によって作成または発行されたものではない。

提案されているASUの改訂は、企業が改訂案を適用する年次報告期間の期首時点の利益剰余金（又は資本若しくは純資産の他の適切な構成要素）の期首残高に累積的影響額を調整することを要求する。 最終的なASUが発行された場合、年次報告期間の期首時点で企業の財務諸表が発行されていない（又は発行可能な状態になっていない）中間期又は年次報告期間において、早期適用が認められることになる。 FASBは、利害関係者の意見を検討した後、発効日を決定すると述べている。 意見の提出期限は2023年6月6日まで。

ガイダンス案はまだ最終的なものではなく、利害関係者からのフィードバックに基づいて変更される可能性があることに留意することが重要である。 しかし、FASBがデジタル資産の会計処理をどのように見ているかについての洞察を提供し、他の種類のデジタル資産に関連する米国の将来の会計基準に影響を与える可能性がある。

他の国はどうなんだ？ – 諸外国およびIFRSにおける専門的会計基準

米国以外の多くの国では、デジタル資産に関する独自の会計基準を策定している。 例えば、英国の財務報告審議会（FRC）は、暗号通貨やトークンの会計処理方法に関するガイダンスを発表した。 このガイダンスでは、暗号通貨は無形資産として会計処理されるべきであり、トークンは金融商品として会計処理されるべきであると示唆している。

IFRS（国際財務報告基準）では、デジタル資産は、無形資産の会計処理に関するガイダンスを提供するIAS第38号を使って会計処理される。 現行の米国会計基準と同様、IAS第38号は、デジタル資産を取得原価で当初計上し、その後、その価値の下落を示唆する事象や状況が発生した場合に減損テストを行うことを求めている。

しかし、IFRSは、公正価値モデルを用いたデジタル資産の会計処理についてもガイダンスを示している。 IFRS第13号は、入手可能であれば市場価格に基づいてデジタル資産の公正価値を測定することを企業に求めている。 市場価格が入手できない場合、企業は割引キャッシュ・フローや類似取引など、他の評価技法を用いなければならない。

ここからどこへ行くのか？

暗号資産の会計処理は、複雑かつ急速に進化している問題であり、慎重な検討が必要である。 AICPAの実務指針、他国の専門的会計基準、IFRSは、デジタル資産の会計処理に関するガイダンスを提供しており、FASBの最近の提案は、米国会計基準の変更の可能性に関する洞察を提供している。 会計基準の動向を常に把握し、暗号やその他のデジタル資産に関する様々な会計モデルの意味を慎重に検討することが重要である。

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