スペインでの会社設立

投資すべき国、スペイン

• 有資格のプロフェッショナル。世界で6番目、ヨーロッパで2番目の国。
• 現代の知識集約型経済。
• GDPは世界第14位、EUでは第4位。
• 4,800万人の消費者を抱える大市場。
• EU、北アフリカ、中東、ラテンアメリカ市場へのゲートウェイ
• 競争力のある給与
• 研究開発投資、国際的な保有などに対して非常に有利な税制。

スペインは知識を基盤とする近代的な経済で、サービス業が企業活動の76％以上を占めている。スペインは技術革新の国際的な中心地であり、積極的な性格を持つ若く有能な人口と、西欧の中でも特に大学院生や修士課程修了者に関して競争力のあるコストの恩恵を受けている。

この国は、経済の将来の成長を促進することができる最先端のインフラを備えるために努力してきた。これは、研究開発への大きなコミットメントと並行して行われており、この種の投資家にとって非常に有利な税制に反映されている。

ICT、再生可能エネルギー、バイオテクノロジー、環境、航空宇宙、自動車部門など、戦略的で付加価値の高い分野では、魅力的な競争環境が整っているため、外国人投資家にとってスペインには興味深いビジネスチャンスがある。

加えて、気候に恵まれたスペインは、観光と不動産投資の可能性で世界的に有名なブランドである。しかし、欧州経済の柱である農業食品部門もある。

スペインには、鉄道、海港、空港、自由貿易区、道路などの重要な物流ネットワークがあり、ヨーロッパはもとより、その地理的位置から全世界と陸路で結ばれている。さらに、スペインでビジネスを展開する企業は、高い購買力を持つ魅力的な大市場（4,800万人以上の消費者）であるスペイン国内市場だけでなく、その地理的戦略上の特権的地位、名声、これらの地域におけるスペイン企業の強力なプレゼンスから、EMEA（欧州、中東、北アフリカ）地域やラテンアメリカの市場にもアクセスすることができる。

欧州連合（EU）の加盟国であるスペインへの投資とは、関税同盟の領域全域で自由に活動できる可能性を意味し、人と資本の移動の自由、設立の自由がある。

スペインの法制度は、民法として知られる法的確実性と規制によって主宰される保証のシステムであり、いかなる場合でも憲法上の権利として企業の自由を保証する三権分立に現れている。

スペインでのビジネス立ち上げ

検討課題

スペインは外国投資にとって最も魅力的な投資先のひとつであり、EMEA（欧州・中東・アフリカ）地域とラテンアメリカの市場へのアクセスを提供している。OECD FDI規制制限指数によると、スペインは国際投資に対して最も開放的な国として第9位にランクされている。高度な資格を有する人口と労働コストの低下、そして最先端のインフラにより、スペインは特に技術革新の国際的な中心地として、将来の経済成長にとって有利な立場にある。

しかし、スペインでビジネスを立ち上げようとする場合、考慮しなければならない問題がいくつかある。

Kreston Iberauditでは、資格を持った献身的な専門家チームが常にお客様に同行し、アドバイスをいたします。

私たちは、以下のような様々な分野でアドバイスやお手伝いをいたします：

• 行政サービス
• 会計アウトソーシング
• 監査サービス
• 統合
• 管理と報告
• デューデリジェンス
• 財務コンサルティング
• 持株会社体制または特定拠点
• 人事・給与アウトソーシング
• M&A & トランザクション・サービス
• 法律相談＆法律事務所（労働、商法、税法、民事、訴訟）
• 移転価格
• 税務コンサルティング
• 海外駐在員に対する税制、

この文書では、私たちがよく遭遇する質問をいくつか取り上げ、考慮すべき問題について実践的な情報を提供します。

どのような事業形態をとるべきか？

どの方法にもメリットとデメリットがあり、正解はひとつではありません。主な構造の概要は以下の通りです：

エスタブリッシュメント（海外事業の支店）

• 別法人ではなく、海外親会社の延長 スペイン事業の有限責任やリングフェンシングはない。

• スペインに恒久的施設を有する場合、この恒久的施設からの利益にはスペインの法人税が課される。

• スペイン会社法に基づいて作成された親会社の会計帳簿を、海外で一般公開されていない場合であっても、一般閲覧のためにCompanies Houseに提出しなければならない。

有限会社：

• スペインの事業に有限責任とリングフェンシングを提供する。
• 地元に根ざした老舗というイメージを与える。
• 会社の利益に対して支払われる法人税。
• 会社は、以下の条件のうち2つを2年連続で満たした場合、年次財務諸表の監査を受けなければならない：

有限責任パートナーシップ：

• メンバー（パートナー）には有限責任がある。
• 利益は組合員に配分され、組合員はその利益に対して個人的に所得税を支払う。
• メンバーの税務上の居住地と、LLPの利益がどこで発生したかによって、これらの利益がどの管轄区域でどのように課税されるかが決まります。

法人税はいくらになるのか？

CITレート：

スペインの現在の一般法人税率は25％。

2025年1月1日以降の会計年度については、上記にかかわらず、Microenterprise-ME（純売上高100万ユーロ未満）およびSmall Size Entities-SSE（純売上高1,000万ユーロ未満）に適用される法人税率を段階的に引き下げることが承認された：

さらに、新たに設立された会社には15％の軽減税率が適用され、会社が利益を上げた最初の課税期間とその次の課税期間に適用される。

法人所得税（CIT）の支払い：

法人税申告書は会計期間終了後6ヶ月と25日以内に提出しなければならない。

法人税の分割払いは4月、10月、12月に行われます。原則として、分割払いは前年度の法人税額の18％です。

前年度の売上高が一定の限度額（1,000万ユーロ）を超える大企業には、当年度の業績に対する24％という別の計算方法が適用される。自主的にこの制度を選択した小企業には、同じ方法が適用されるが、適用率は17％と異なる。

課税所得の計算

出発点は、スペインの一般会計計画に従って計算された会計上の純利益である。ただし、会計結果は、法人所得税法に定められた税原則を適用して調整されなければならない。一般に、事業活動に関連する費用は、適切に会計処理され、正当性が認められ、認識時期に関する規定が満たされていれば、損金算入が可能である。

長期的な利益と短期的な利益の区別はない。

税務上の損失

税務上の欠損金は無期限に繰り越すことができる。ただし、これらの欠損金の相殺には特定の量的制限がある：

• 前年の売上高が2,000万ユーロ以下の企業：税務上の欠損金は、相殺前の課税標準額の70%まで相殺することができるが、相殺はいかなる場合にも100万ユーロまで認められる。

• 前年の売上高が2,000万ユーロから6,000万ユーロの企業：税務上の欠損金は、相殺前の課税標準額の50％まで相殺することができるが、相殺はいかなる場合でも100万ユーロまで認められる。

• 前年の売上高が6,000万ユーロを超える企業：税務上の欠損金は、相殺前の課税標準額の25%まで相殺することができるが、相殺はいかなる場合にも100万ユーロまで認められる。

財政支出：

薄利多売の規定は適用されない。とはいえ、参加型ローンから生じる利息は損金不算入とみなされる。また、利払いが100万ユーロを超える場合は、営業利益の30％を限度として損金算入される。

持株取得のための資金調達から生じる金融費用は、損金算入額を決定するための特別ルールが適用される。

認められない費用：

違約金および罰金法人税の支払い贈与および寄付（非営利団体に適用される特別規定）

事業資本化インセンティブ

資本準備金優遇措置は、企業が自己資本の増加に基づいて控除を適用することにより、課税所得を減少させることを認めるものである：

法人所得税における資本準備金の減額限度額は、資本準備金そのものを適用する前の課税標準額の10％であるが、過年度の欠損金を相殺した後の金額である。

グループ救済：

課税年度開始前に選択した場合、連結納税申告書を提出することができる。共通の居住者または非居住者である最終持株会社を持つ居住者企業は、同一の課税グループに含まれます。

当年度と前年度の両方において、直接的または間接的な所有率が75%以上であること。

R+D税額控除：

この税額控除は、課税期間中に発生した研究開発費および投資額の25％（特定の場合には42％）の税率で利用することができる。活動はスペインまたはEU経済圏内で実施される必要があります。状況によっては追加的な税額控除が適用されることもあり、アドバイスを受ける必要があります。

技術革新(T.I)に関する課税期間に発生した費用の12%が税額控除される。

R+D税額控除とT.I税額控除は、納税総額の25%が上限とされています（課税期間中のR+D税額控除とT.I税額控除による支出および投資が納税総額の10%を超えた場合、上限は50%に引き上げられます）。ただし、超過分は翌年以降 18 年間繰り越すことができる。

納税額が不足する場合、前述のR+D税額控除およびT.I税額控除を適用する前に、現金による確定申告を通じて税務当局に税額控除の支払いを要求する可能性が確立されている。この仕組みを適用するためには、特定の要件を満たす必要があり、助言を得る必要がある。

持株会社の設立にスペインを利用する場合は？

スペインの税法は、持株会社を設立するのに非常に魅力的な場所であることを意味します。スペイン持株会社の主な税務上のメリット

• 配当金および株式処分により実現したキャピタルゲインの95％免除（子会社に適用される法人税の少なくとも5％および最低10％の参加-*）；

• 非スペイン源泉の配当に対する源泉税の免除（ETVEs 企業）；

• 支払利息の全額損金算入（一定の要件を満たす）；

• 特定の州で設立された企業の株式資本発行、および株式対株式出資には資本税がかからない；

95% 海外支店の所得が免除される（海外で同様の税金を支払い、税率が最低10%であることが条件）；

上記の説明によれば、2025年に「適格投資」(*)から得られる配当金またはキャピタルゲインに適用される実効税率は以下のようになる：

グループ会社間でクロスボーダー取引を行う場合は？

スペインは、国際的に認められている移転価格税制（Transfer Pricing (TP) rule）に従っており、関連企業間の国境を越えた取引や金融取引は独立企業間取引（arm’s length basis）で行われなければならない。価格と取引条件は、完全に独立した当事者間の取引と同じでなければならない。

スペインの移転価格税制は、OECD移転価格ガイドラインと欧州連合移転価格合同フォーラムの活動に基づいています。汎欧州的な比較が可能であるべきですが、実際には、スペインの税務当局は、可能な限り現地の比較が可能なものを使用することを強く希望しています。

マネージメントフィーが損金算入されるのは、独立企業間であり、そのサービスがサービスを受ける会社に利益をもたらすか、もたらす可能性がある場合である。この利益は、サービスの内容や実態とともに証明され、文書化されなければならない。

納税者は、関連当事者との取引に関する情報を特定の有益な税務申告書に記載しなければならない。

納税者は、関連する文書化要件に照らして、商業上および財務上の関係におけるすべての関連する状況の変化を含め、移転価格文書を毎年更新する必要があります。

書類の提出期限税務当局は、納税者が法人税の年次申告書を提出した後、いつでも書類の提出を求めることができる。

戦略的観点からは、スペイン語で文書を作成することが望ましい。証拠書類として必要な場合（特に裁判）には、公認翻訳者がスペイン語に翻訳する必要があります。

TP規制の対象となる関連会社間の典型的な取引は以下の通りである：

• 商品の売買
• 経営サービスの提供
• 不動産賃貸料。
• 商標、特許などの無形資産の譲渡。
• 知識、専門知識、ビジネス・コンタクトなどの共有
• 金融支援、すなわちグループ間融資の提供、および融資に対する「市場」金利の徴収。

企業は、独立企業間取引を証明する移転価格報告書を作成する必要があります。報告書には、機能分析、リスク分析、採用した価格モデルの分析、独立企業間価格のベンチマークが含まれます。

上記で説明した移転価格報告書は、以下の場合には義務ではありません：

• スペインのグループ内で行われる業務について、同じスペインの税務連結グループに属する事業体。

• 同一の関連当事者との間で実現した総額250,000ユーロ未満のグループ内取引 この閾値は、無形資産、不動産の譲渡、株式の譲渡、タックスヘイブンに所在する事業体を含む取引には適用されない。

小規模企業は、簡略化された移転価格文書化制度を適用することができる。納税者は、税務当局と事前価格協定(APA)を締結し、提案された取引評価方法を4会計年度使用することができる。

しかし、たとえスペインの移転価格税制の適用を免除されている企業であっても、その企業が取引を行っている他の国際税務管轄地の監視下に置かれる可能性があります。また、取引が商業的価値で行われることを保証する他の税務規制が存在する場合もあります。

雇用税と社会保障費はどうなりますか？

個人がスペインに居住している場合、スペインの税法が適用されます。スペインの居住者とみなされる納税者は、全世界所得に対してスペイン税の納税義務があります。

以下の場合、個人は税務上スペインの居住者とみなされる：

1. 1暦年内に183日を超えてスペインに滞在している。
2. スペインが納税者の主な中心地もしくは事業拠点、または直接的もしくは間接的に納税者の職業活動もしくは経済的利益が所在する場所である。
3. 納税者の配偶者と扶養している子供がスペインに居住している。

スペインへの新規入国者またはスペインで就労する者は、スペインの税務上の居住者であるかどうかを判断するため、専門家のアドバイスを受けることをお勧めする。

スペインの現在の個人所得税率は以下の通りである：

州税

地方税、マドリードで適用される税率例

(注：税率は2024年1月開始年度のものです。地域税率は、スペインの各地域（Comunidades Autónomas）により異なります。上記の税率はマドリッド州のものです。その他の地域では、最高税率帯の税率が高く、最高税率帯（バレンシア州）では54％（地方税＋州税）となる。

キャピタルゲイン税率

居住者

非居住者

個人所得税法には、多国籍企業の駐在員にとって非常に魅力的な制度が含まれている。スペインに赴任し居住する個人は、赴任後6年間は非居住者として課税されることを選択することができる。この場合、所得総額に対して一律24％の税率が課される。(1)過去5年間スペインの税務上の居住者でなかったこと、(2)スペインの税務上の居住者である会社または非居住者である会社のPEに勤務していること、(3)スペインの非居住者所得税法に基づき、スペインにおいて非課税所得を得ていないこと、(4)60万ユーロを超える個人給与所得を得ていないこと。

さらに、労働者と雇用主は、この制度の対象となる個人の給付と医療を賄うために、社会保障庁に税金を納める義務がある。現在の社会保障税率は以下の通りである：

給与総支給額に対する割合

*
**倒産時の給与保証のための拠出金、従業員研修のための資金調達、従業員傷害給付のための追加拠出金は、雇用主の活動内容によって異なる。
注：（税率は2025年1月開始年度のものである。）

従業員が支払う金額は給与総額に含まれますが、雇用者負担分は含まれません。従って、雇用主は従業員の基本総負担額を給与総額＋29,9％として計算することができる（社会保険の基本額が給与総額に等しい単純な給与明細を想定）。

最後に、雇用主は従業員の税金を総支給額から源泉徴収し、国庫に納めなければならない。

一方、従業員の社会保険料は毎月社会保障当局に納付される。一方、個人所得税は3カ月ごとに税務当局に納付するか、毎月（純利益600万ユーロ以上の大企業の場合）納付する。

国際的な社会保障法制の適用に関しては、EU加盟国、EEUU、その他の国は、労働者が赴任した場合にも社会保障税が出身国で引き続き支払われる、給付の相互関係に関する協定を結んでいる。このような場合、具体的な分析が必要である。

付加価値税（VAT）とは何か、事業者は登録すべきか？

VATは「物品サービス税」であり、標準税率は21％である。一般的なVATの税率は以下の通りです：

事業が課税供給を行う場合、VAT登録を行わなければなりません。供給には3つのタイプがあります：

• 課税対象 – 供給品にVATを課さなければならないが、インプットVATを還付することができる。
• 免税 – VATを請求することも、インプットVATを還付することもできない。
• 対象外 – スペインのVATシステムにはない

スペインにおけるほとんどの種類の商品およびサービスの供給は、課税供給品に分類される。

しかし、これらの供給がスペイン国外の企業に行われる場合、VATを使用する場合は、どの税率を使用するかについて助言を求める必要がある。

スペインの企業がEU域外の親会社に商品を販売したり、サービスを提供したりする場合、この海外供給にはVATが課されませんが、スペイン国内で供給された場合にはVATが課されることを前提に、その企業はすべてのインプットVATを再請求することができます。

VAT課税事業者は、年間売上高が6.010.121,04ユーロ未満の場合は四半期ごとに、6.010.121,04ユーロを超える場合は毎月、VAT申告書を提出する義務がある。申告書の提示は電子的手段によることが義務付けられており、そのためには電子証明書が必要です。

2017年7月1日より、売上高が6,010,121,04ユーロを超える企業に対して、新たな報告義務（SII）が施行された。これらの企業は、発行・受領したインボイスに対応するVAT帳簿を、スペイン税務当局の電子オフィスを通じて電子的に提出する義務がある。情報の提出期限は、発行したインボイスについては発行日から4暦日、受領したインボイスについては登録日から4暦日です。

従業員にストック・オプション制度を提供できますか？

多くの企業は、ストック・オプション制度を、重要なスタッフを惹きつけ、意欲を高め、維持するための重要な手段と考えている。

スペインには、従業員にも雇用主にも税制上の優遇措置を与える「公認」ストック・オプション制度が多数あり、海外のストック・オプション制度をこれらの「公認」制度に適合させることが可能な場合が多い。

しかし、これは技術的に非常に複雑な分野であり、スペインでストック・オプション制度の導入を検討する際には、すぐに慎重な計画を立てる必要がある。

それ以外にどうやって従業員に報酬を与えればいいのか？

スペインでは、企業が従業員に提供できる報酬やフリンジベネフィットのオプションが非常に充実している。

年金、民間医療保険、生命保険、障害保険は、今や多くのスペイン企業が従業員に提供する当たり前の福利厚生となっている。

フレキシブルな福利厚生パッケージも人気を集めており、従業員が福利厚生手当をどのように「使う」かを選択できるようになっている。

お問い合わせはこちらまで： oficina.coordinadora@kreston.es