著者ルパート・モイル
Kreston Reevesのパートナー兼付加価値税・関税部門責任者
ルパートはVAT専門家として30年以上の経験を有し、2015年よりKreston GlobalメンバーファームであるKreston ReevesのVATヘッドを務め、2017年にパートナーとなった。オーナー経営企業や国際的なグループを中心に業務を行っており、ブレグジット後の英国とEU間の貿易の影響について企業へのアドバイス経験が豊富である。
デジタル・サービスに対する間接税
May 23, 2022
デジタル・サービスをグローバルに提供することに伴う間接税のコンプライアンス義務に関する記事の冒頭を飾るのは奇妙なことかもしれませんが、最近、私がこの分野の多くの企業と仕事をしている理由を理解することは価値があると思います。なぜなら、適切な時期に手を打たないと、遡及して納税しなければならないという思わぬ利益の損失が生じ、場合によっては罰則も科されるからです。
私たちが問題を目の当たりにしている主な理由は、コビッドの大流行とロックダウンに関係していると思います。この間、ストリーミング、ダウンロード、その他のインターネット販売が急増し、それまで重要でなかった収入源によって覆い隠されていた、何年か前から潜んでいたかもしれない暴露が浮き彫りになった。この問題は、デジタル・サービスには人間的な物理的パフォーマンスが欠けているという事実にもあると私は考えている。例えば、国境を越えた商品の販売や、海外で提供される建設サービスのように、このような供給は明確に目に見えるものではなく、税制上の影響も考慮されません。
さらに、多くの場合、顧客は世界中のどこからでも、あるいはマーケットプレイスを経由してデジタルサービスにアクセスすることができ、そのマーケットプレイスは自らの名義で、あるいは純粋な代理人として行動するため、物理的に実行されるサービスや商品ほどコンプライアンス義務を管理するのは容易ではない。
加えて、モノの輸出入に対する課税は何百年も前から行われてきたが、デジタルサービスの分野は比較的最近になって始まったものであることを忘れてはならない。インターネットが普及し始めてからまだ30年ほどしか経っておらず、税務当局を悩ませるほどの実質的な売上が発生したのはここ20年ほどのことです。
一部の税務当局は、デジタル販売がビデオやCDのような従来の製品販売に取って代わり始めたため、デジタル販売による税収の損失にすぐに目を覚ました。例えば、EU（当時は英国）は2003年にVATの登録と納付の要件を導入した。こうした規則と、EU加盟国すべてをカバーする単一の登録・申告施設の利用は、2015年に「MOSS」（ミニ・ワン・ストップ・ショップ）で更新され、2021年7月には再び「OSS」（ワン・ストップ・ショップ）で更新された。しかし、すべての国がこれほど早くこれに追随したわけではないため、現在では多くの国で何らかのデジタルサービス税が課されているが、デジタルサービス事業者は、時代や変化、近年生じた法的義務に対応するために、常に気を配る必要がある。
もう1つ、コンプライアンス要件を欠くことにつながる要素がある。それは、デジタルサービスが実際に何から構成されているかを判断することである。ダウンロードされた映画や音楽、ゲームなど、明らかなものもありますが、人間の活動の要素を含む可能性のある他のタイプのサービスは、それほど明確ではありません。
したがって、この時点でいくつかの重要な検討事項を示しておけば、おそらく役に立つだろう。
どのデジタルサービスが間接税の影響を受けるのか？
この世界的な問題を調べるにあたり、同僚と私はさまざまな地域のルールを調査した。正確な定義は国によって異なるかもしれないが、「デジタルサービス」とは一般的に以下のようなものを指すと理解されている：
- ソフトウェア、電子出版物、アプリなどのデジタル化された製品の供給
- ウェブサイトのホスティングを含む、インターネット上で提供されるサービス
- データベースの提供
- サービスは電子的手段によって自動的に生成される（人手を介さない）
- インターネットを介した音楽、映画、ゲームなどのダウンロードやストリーミング。
影響を受ける可能性のある典型的なサプライヤーは以下の通りである：
- オンラインゲームのサプライヤー
- 購読チャンネルを持つ通信社
- コンピューターソフトウェアのプロバイダー
デジタルサービスに関する間接税の問題は？
世界中の多くの国が何らかの消費税を導入しており、一般的には売上税、物品サービス税（GST）、付加価値税 （VAT ）などと呼ばれている。通常、消費税は取引税であり、消費時点における商品またはサービスの価格に対して課税される。課税されるかどうかのルールは複雑です。例えば、物品の供給については、VATの位置付けは通常、物品がどこからどこへ移動したかに従いますが、サービスや、おそらくより重要なデジタルサービスについては、より複雑です。
外国の受取人に対するサービスにはVATが課されないというのは、よくある誤解です。英国企業の場合、英国のVATは課されませんが、受領者の国、すなわち、サービスが効果的に利用され享受された国においてVATが課される場合があります。
潜在的な収入損失があることを認識し、多くの国が近年、自国内で受領または消費されたとみなされる特定のサービスの供給について、VAT（またはそれに相当するもの）の登録および課金の要件を導入しています。多くの場合、これらの規則はB2C取引にのみ適用されますが、B2B取引にも新たなVAT登録規則を導入する国が増加しています。
VAT登録の強制は困難であり、逸話によれば、多くの企業が外国の規則を遵守していない。そのため、税務当局の中には、VATを確実に徴収するために、以下のような代替策を検討しているところもある：
- オンラインファシリテーターがサービスを提供しているとみなされる場合、登録義務をオンラインファシリテーターに譲渡すること。
- 源泉税制度の導入
- 決済サービスプロバイダー（クレジットカード会社など）に対し、加盟店への支払いからVATを控除し、このVATを税務当局に送金することを義務付ける。
このような解決策は、VATの登録要件がなくなり、登録にかかる管理コストに対処できるため、サプライヤーにとって良い面もあります。しかし、もちろんVATは依然として納付義務があり、これを反映した価格調整が必要となる場合があります。
デジタルサービスに対する間接税はビジネスにどのような影響を与えるのか？
理論的には、設立されていない企業がある国に関連するデジタル・サービスを供給する場合、その国のVATを登録し、請求する必要があるかもしれません。これにはコストがかかります。
登録を怠ると、冒頭で述べたように、未納税額や罰則の遡及徴収を受ける可能性がある。また、地域的な規制により、その地域での事業ができなくなる可能性もある。
間接税の影響を受ける国 デジタルサービスに対する間接税の課税
世界中のすべての国の間接税の影響を考慮するのは大変な労力を要しますが、2022年3月現在、私と同僚は136カ国のVATポジションを調査しました。
これらの136カ国のうち、我々は次のことを発見した：
企業間電子商取引（B2B）向け
- 大半の国では、B2B供給に対してVAT登録を義務付けていない。
- VATは「リバースチャージ」の仕組みにより、受領者が計上する。
- しかし、VAT登録を義務付けているのは18カ国で、そのうちの1カ国である：
- アルジェリア、ボリビア、ドミニカ共和国、ホンジュラス、メキシコ、ミャンマー、ナミビア、ニカラグア、ナイジェリア、ロシア（ただし、受取人が同意すれば源泉徴収税として支払うことができる）、ウルグアイ。
- バルバドス、マレーシア、モーリシャス、フィリピン、セントルシア、南アフリカ、ジンバブエ。
- 上記に加え、中国、パナマ、パラグアイの3カ国が源泉徴収税制を採用している。
企業対消費者供給（B2C）向け
- ほとんどの国では、B2C供給に対してVAT登録が必要です。
- 米国は、州によって規則が異なるため、この概要から除外されているが、多くの州では、ネクサスが生じる場合、売上税の登録が必要である。
- 113カ国がVAT登録を義務付けており、そのうちの1カ国がVAT登録をしている：
- EU加盟国には、EU全体で10,000ユーロの閾値が設けられていますが、EU域外に設立された事業体には適用されません。さらに、EUにはOSS簡素化制度があり、ある加盟国においてVAT登録を行い、他の加盟国においては、全加盟国を対象とする簡素化されたVAT申告書によりVATの請求と会計処理を行うことが可能です。
- これはまた、すべてのGCC諸国が閾値を設けないことを想定している（GCCのうち3カ国は現時点で規則を確定していない）。
- 33カ国が基準値を設定
- 上記113カ国に加え、アルゼンチンとコスタリカの2カ国が、金融業者を通じてVATを徴収している。
- 中国、モンゴル、パナマ、パラグアイの4カ国が源泉税を徴収している。
- 現在、B2C供給に対してVAT登録を義務付けていないのは16件のみである。
間接税の問題に対処するために、デジタル・ビジネスはどのような行動を取るべきか？
世界中でB2Cベースのデジタルサービスを提供する事業者は、多くの地域でVATの登録を求められる可能性が高い。また、B2BサービスもVAT登録が必要となる場合があります。このための管理コストは高いかもしれませんが、適切な時期にコンプライアンスを怠ると、大きなコストがかかる可能性があります。
まずは、企業がその義務を検討することから始めなければなりません。現地特有のニュアンスに関する現地国のアドバイスや、申告や税務当局からの問い合わせへの対応などのサポートを受ける必要があるでしょう。サプライヤーは、コンプライアンス・コストを最小化するための代替的な商取引上の解決策があるかどうかも検討すべきかもしれません。
クレストン・グローバル・ネットワークは、120カ国以上にアドバイザリーおよびコンプライアンスのスペシャリストを擁し、その他の国とも連携しているため、このような点でお客様を支援し、具体的な現地での専門的アドバイスを得たり、コンプライアンス義務をコスト効率よく実施したりするのに非常に有利な立場にあります。
各国の義務について相談したい場合は、該当する地域の事務所に連絡するか、私かグローバル間接税運営グループの理事の一人に連絡してください。
