リカルド・ガメロフ
クレストンBAアルゼンチン代表パートナー
詐欺の疑い：エスカレーションのタイミング
February 18, 2026
ほとんどの監査や税務のパートナーにとって、不正は正式な業務として現れるものではない。不正は通常2つの方法で現れる。
第一に、クライアントからの直接のコミュニケーションである。CFO、最高経営責任者（CEO）、または取締役会のメンバーが懸念を表明し、不正、内部対立、情報の欠落に言及し、あるいは単に何かがおかしいと述べる。
第二に、保証業務や税務業務中に特定されるレッドフラッグである。これには通常、収益性目標や債務コベナンツの達成を求める経営陣への財務圧力、複雑で主観的な会計上の見積もり、ガバナンスの弱さや監査委員会の監督不行き届き、財務部門やIT部門の離職率の高さ、職務分掌の不徹底、大量の現金や換金しやすい資産、積極的な業績予測、統制よりも成果を優先する企業文化、期末間際の異常な仕訳入力、不適切な見積もり変更、架空のベンダーや従業員、説明のつかない取引パターンといった経営陣の無効化シグナルなどが含まれる。
どちらのケースでも、パートナーは同じ状況に直面する。つまり、不正はまだ証明されていないが、リスクを真剣に検討するのに十分な指標があるということだ。
ISA240の内容
ISA240は、財務諸表監査における不正行為に関する監査人の責任を規定しています。この基準では、監査人は、不正による重要な虚偽表示のリスクを識別・評価し、適切な対応策を立案し、財務諸表に不正に関連する重要な虚偽表示がないことの合理的な保証を得ることが求められています。これには、調査、内部統制の評価、分析手続、不正の指標となる仕訳のテストなどの手続が含まれる。
しかし、ISA240は重要な区別もしています。監査人は、このようなリスクに基づく手続を通じて不正を識別したり、不正を疑ったりすることがありますが、その目的は、フォレンジック調査を実施したり、不正の法的判断を行うことではありません。監査人の役割は、財務報告目的のために十分かつ適切な監査証拠を入手することに重点が置かれています。
改正ISA240（2025年発効）は、監査責任とフォレンジック又は法的調査との境界を維持しつつ、リスク評価及び監査対応における専門的懐疑心及び「不正のレンズ」の使用を強化することにより、このアプローチを強化している。
不正行為に別の専門知識が必要な理由
その際、専門家に相談することは弱さの表れではありません。
公認不正検査士(CFE)は、不正スキームや行動パターン、証拠の取り扱いと保全、インタビューテクニック、デジタルフォレンジック、法的・規制的意味合い、訴訟サポートなど、従来の会計教育にはない分野のトレーニングを受けています。
ほとんどの監査法人や税務署のパートナーは、財務や税務に関して高い能力を持っている。フォレンジック調査の訓練を受けた者はほとんどいない。そして、それは全く普通のことである。不正行為は専門分野である。適切な専門知識を持たずに不正の疑いのある案件を処理しようとすることは、クライアントとファーム双方を不必要な専門的、法的、評判上のリスクにさらすことになる。
フォレンジック監査が異なる理由
フォレンジック調査は、財務監査や内部監査とは基本的に異なる。伝統的な監査は、財務情報が公正に表示されているかどうかに焦点を当てる。フォレンジック監査は、不祥事が発生したかどうか、どのように発生したか、誰が関与したか、どのような証拠が存在するか、そしてどのような法的影響があり得るかに焦点を当てる。
これには、調査手法、デジタル・フォレンジック・ツール、インタビューや尋問のスキル、保管手順の連鎖、法律顧問との調整、訴訟や規制プロセスに適した文書化など、さまざまな能力が必要とされる。
言い換えれば、フォレンジック契約は監査手続の延長ではない。それは、独自の基準、リスク及び技術的要件を有する別のタイプの専門的サービスである。
詐欺事件における最優先事項：証拠の保全
誰が調査を主導するかにかかわらず、常に優先される原則がある。これには、会計システムやデータベース、電子メールやファイル、サーバーやバックアップ、アクセスログ、物理的文書など、物理的証拠とデジタル証拠の両方が含まれます。
面談、内部調査、管理職による処分が行われる前に、証拠を確保しなければならない。いったん証拠が改ざんされたり、破棄されたりすると、最初の疑いがどれほど強かったとしても、事件の立証が不可能になる可能性がある。
プロフェッショナル・リスクの観点からは、これは全プロセスの中で最も重要なステップである。
実際に何をすべきか：クレストンのネットワーク
多くの場合、監査法人や税務署のパートナーは不正の兆候を発見しますが、社内に完全なフォレンジック調査を行う能力はありません。そこで、クレストンのネットワークが戦略的優位性を発揮する。
グローバルなフォレンジック専門家ネットワークを通じて、クレストンファームは、公認不正検査士、フォレンジック会計士、デジタルフォレンジック専門家、クロスボーダー調査チーム、法務・規制調整サポートにアクセスすることができます。
地元企業がリレーションシップ・オーナーであり続ける。フォレンジック・チームは技術的専門知識を提供する。ネットワークは、調整された、専門的で防御可能な対応を可能にする。
パートナーへの最後のメッセージ
プロの仕事において、不正行為は避けられないものである。重要なのは、そのような状況に遭遇するかどうかではなく、遭遇したときにどのように対応するかということである。いつエスカレートさせるべきか、いつ専門家を関与させるべきか、どのように証拠を守るべきかを知ることは、単に良い習慣というだけではありません。プロとしての責任の一部なのだ。
そして迷ったとき、最も貴重な資産はネットワークである。
