非EU居住者へのIRNRに関するスペイン裁判所の判決

January 20, 2026

クレストン・ネットワークのメンバーであるクレストン・イベローディットは、2025年7月28日にスペイン国家裁判所が下した最近の判決に関する記事を紹介します。この判決により、欧州連合(EU)または欧州経済領域(EEA)外に居住するスペインの不動産所有者は、過去4会計年度の非居住者所得税(IRNR)の過払い分の還付を請求できるようになりました。

財政差別とEU法違反

スペインの現行法（IRNR法改正条文24.6）では、EUまたはEEAに居住する納税者は、固定資産税（IBI）、地域住民税、不動産減価償却費など、不動産賃貸に関連する特定の経費を控除することができる。ただし、このオプションは非EU居住者には適用されず、総賃料収入に対してEU居住者の19％に対し、24％の固定税率で納税しなければならない。

国内裁判所は、この排除は、加盟国間および第三国との資本移動の自由を保証する欧州連合機能条約（TFEU）第63条に明記された無差別原則に違反すると考える。判決について報告したマルティネス・トリスタン判事は、欧州連合司法裁判所（CJEU）の法理、特にEUの自由の効果を非EU加盟国の納税者にも拡大する2014年9月3日判決（Case C-127/12）と2023年10月12日判決（Case C-646/20）に基づいている。

この場合、スペインと米国間の二重課税協定の無差別条項も援用され、法的論拠がさらに強化される。

行政決定の取り消しと実務上の意味

同判決は、納税者の自己申告の修正要求を却下した国税管理局の行政判断と中央経済行政裁判所（TEAC）の行政判断の両方を無効とした。裁判所は、非EU居住者の経費控除を認めないスペインの法律はEU法に違反すると結論づけた。

この裁定により、影響を受けた納税者は、自己申告の更正と、時効に抵触していない事業年度であることを条件として、利子とともに過払い税額の還付を請求することができる。

控除の経済効果

IRNRの経費控除を適用した場合としなかった場合の財政効果の比較例。

この例では、控除を適用することで年間800ユーロ以上の税負担が軽減され、過去4年分までの還付請求が可能であることを示している。

Kreston Iberaudit は、不当な支払いを是正し、回収するための手続きを開始することを推奨する。ただし、国家裁判所は拘束力のある判例を作成するものではなく、また、国家検事は最高裁判所に上訴することができるため、判決はまだ確定していないことに留意する必要があります。最高裁が全国裁判所と同様の判決を下し、それが確定した場合、税務当局はこれに従い、利息を含む過払い金を返還する義務を負うことになる。

Kreston Iberauditには、国際税務と税務手続きに特化した専門家がおり、修正申告書の作成、不当納付の計算、スペイン税務当局に対する代理人としてサポートすることができます。

海外顧客向け説明書：

• 全国裁判所（Audiencia Nacional）：スペインの全国レベルの裁判所で、特に税務関連の不服申し立てを担当する。
• TEAC（中央経済行政裁判所）：スペイン税務当局に対する経済行政上の請求を解決する行政機関。
• IRNR（非居住者所得税）：スペインに居住していない個人または法人がスペインで得た所得に対して課税されるスペイン税。
• TFEU（欧州連合機能条約）：資本移動の自由を含むEU域内の基本的自由を規定する法的枠組み。
• スペインと米国の二重課税協定：二重課税を防止するため、一方の国に居住し、他方の国で所得を得る納税者の所得に対する課税方法を定める二国間協定。