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BEPSとは何か？

September 23, 2025

税源浸食と利益移転（Base Erosion and Profit Shifting：BEPS）とは、多国籍企業が国際税制のギャップやミスマッチを利用するために採用する高度なタックス・プランニング戦略のことである。このような戦略は、人為的に利益を低税率または無税の国・地域に移転させるもので、経済活動がほとんど行われていないため、実質的な経済活動や価値創造が行われている国の課税ベースを効果的に侵食している。

BEPSはどこから来たのか？

BEPSは、合法的なタックス・プランニングから、ますます攻撃的な租税回避スキームへと大きく進化した。この変化は、急速なグローバル化とデジタルトランスフォーメーションによって、1990年代に加速した。多国籍企業は、複雑な企業構造やデジタル技術を活用して税法の管轄区域の違いを利用するようになり、立法者が当初意図した以上の大幅な減税の機会を生み出しました。

主要用語

税源浸食は、納税者が外国の関連事業体への控除可能な支払いによって国内の課税ベースを減少させる場合に発生する。利益移転（Profit Shifting）とは、人為的な取り決めによって高税率国から低税率国へ所得を移転させることである。移転価格税制は、異なる税務管轄区域をまたがる関連事業体間の取引について、適切な価格を決定するための方法を包含する。

税務戦略の分類

合法的な課税の最適化：

  • 合法的な税制優遇措置や免除措置の活用
  • 二重課税条約の適切な適用
  • 業務効率化のための真の事業再構築

積極的な税金対策：

  • 複雑なハイブリッド楽器のアレンジ
  • 高税率地域での人為的な債務負担
  • 低税率事業体への過度のリスク移転

違法な脱税：

  • 意図的な事実誤認
  • 隠されたオフショア口座
  • 不正な移転価格文書

BEPSで失われる世界の収益は？

現在のOECDの試算では、BEPS慣行による世界の歳入損失は年間1,000億米ドルから2,400億米ドルとなっている。この数字は、世界の法人税収の約4～10%に相当し、世界各国の政府予算に大きな財政的影響を与えることを浮き彫りにしている。さらに、発展途上国は先進国に比べて法人所得税への依存度が高いため、それに比例して損失額も大きくなることが調査から示唆されている。

BEPSの基礎を包括的に理解することで、税務専門家は国際税務コンプライアンスと政策実施の複雑な状況をよりよく乗り切ることができる。

OECDとは何か？

経済協力開発機構（OECD）は38カ国の政府からなる国際組織で、貿易と経済の進歩を促進し、国際社会が直面するさまざまな社会的、経済的、環境的課題の解決策を見出すために存在している。

第二次世界大戦後の欧州経済協力機構（OEEC）の改革によって1961年に誕生し、当初は欧州20カ国で構成されていたが、カナダ、米国、日本などの非欧州諸国を加えて拡大した。

今日、OECD加盟国の一般的な基準は、高所得経済と非常に高い人間開発指数（HDI）の両方を持ち、「先進国」とみなされることである。2017年、OECD加盟38カ国は合計で世界のGDPの42.8％を占めている。

その目標は、「すべての人の繁栄、平等、機会、幸福を促進する政策を形成すること」である。

OECD/G20 BEPSプロジェクト

OECD/G20税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトは、2013年から2015年にかけて開始された包括的な国際税制改革イニシアティブである。この枠組みは、税制上のギャップやミスマッチを悪用して、人為的に低税率または無税の場所に利益を移転させる租税回避戦略に対処するために策定された15の行動計画を包含しています。包括的枠組みは大幅に拡大し、現在では147の加盟国・地域がこれらの協調措置の実施を約束しています。このような広範な採用は、国際的な税務上の課題に対処し、多国籍企業に対する公正な課税を確保するための、かつてないグローバルな協力を示している。

アクションポイント

OECDは、租税回避に対処し、利益を生み出す経済活動が行われ、価値が生み出される場所で利益が課税されるようにするため、各国政府が国内および国際的な規則や手段を用いる際の助けとなる15の行動指針を策定した。15の行動指針は以下の通りである：

2本柱のソリューション

BEPSに関するOECDとG20の包括的枠組みは、経済のデジタル化から生じる税務上の課題に対処するための2つの柱からなる解決策に合意した。この2つの柱のそれぞれで合意された構成要素は以下の通りです：

OECDピラー1

第1柱は、全世界の売上高が200億ユーロ（240億ドル）を超え、税引前利益が10％を超える多国籍企業に適用される。収益は、商品またはサービスが使用または消費される最終市場の管轄区域に源泉される。この原則の適用を容易にするため、詳細な源泉地規則が規定される。第 1 の柱は、純所得に対する課税という概念を遵守し、二重課税を回避し、可能な限り管理が簡素化されるように設計されています。実施された場合、多国籍企業は収益をあげている国・地域で納税することになります。柱1は主にデジタル企業を対象としていますが、管轄地域に物理的な拠点を持たない企業が消費者に直接製品を販売する消費者向けビジネスにも適用されます。

OECDピラー2

第 2 の柱は、(1) 所得包含ルール(IIR)と(2) 未課税納付ルール(UTPR)という 2 つの連動したルールの制定を目指すもので、これらのルールは、第 2 の柱の基本原則であるグローバルな税源浸食防止ルール(GloBE)を構成するために織り込まれている。IIRは、構成企業の低税率所得について親会社に上乗せ課税を行う。UTPRは、構成企業の低税率所得がIIRの課税対象とならない範囲において、控除を拒否するか、同等の調整を要求する。上記に加え、第2柱は、源泉地国に対し、最低税率を下回る課税対象となる特定の関連者支払について、限定的な源泉地課税を課すことを認める課税対象ルール（STTR）も提唱している。GloBEルールは、BEPS行動13（国別報告）に基づき決定された7.5億ユーロ（9億ドル）の閾値を満たす多国籍企業に適用されます。IITとUTPRに使用される最低税率は15%とし、STTRの最低税率は9%とする。

OECD の 2024 年統合注釈ガイダンスは、新たな実施上の課題に対処しつつ、これらの成果を強化するものである。ピアレビュー・プロセスは、初期の実施段階から学んだ教訓を取り入れ、税務行政の技術的進歩に適応しながら、進化を続けています。このような反復的アプローチにより、BEPS 枠組みが国際的な租税回避に対抗する上で効果的であり続けると同時に、グローバル市場における合法的な事業活動を支援することが保証されます。

BEPS2.0とデジタル経済の課題

税源浸食と利益移転（BEPS）2.0イニシアチブは、デジタル経済における持続的な税務上の課題に対処するための変革的なアプローチです。当初のBEPS行動計画に基づき、この包括的な枠組みは、相互に関連する2つの柱を通じて、残されたギャップに取り組んでいます：第一の柱は、最大かつ最も収益性の高い多国籍企業に対する課税権を再配分するものであり、第二の柱は、残存するBEPSリスクに対処するためのグローバルな最低課税の枠組みを確立するものである。

グローバルミニマム税の導入

第二の柱」の実施には大きな勢いがある。 2025年初頭までに、50以上の国・地域が包括的な最低税制を制定する。この協調的な取り組みにより、年間売上高が7億5,000万ユーロを超える多国籍企業グループに対する最低実効税率15％が確立され、国際的な税制が根本的に見直されることになる。

世界的な基盤侵食防止規則（GloBE）は、主に3つのメカニズムを通じて運用される：

  1. 所得包含ルール（IIR）：被支配外国会社の低税率所得に上乗せ税金を支払うことを親会社に義務付ける。
  2. Undertaxed Profits Rule（UTPR）：IIRが完全に適用されない場合、控除を拒否するか、同等の調整を課す。
  3. 適格国内ミニマム税（QDMTT）：国内ミニマム税（QDMTT）：GloBEルールに基づく上乗せ税額を減免する国内ミニマム税を課すことを認める。

専門家の分析によれば、BEPS2.0は、利益移転の防止と各国の租税主権の尊重を効果的にバランスさせている。この枠組みは、課税の基本水準を確保しつつ、競争力のある税制を維持するための柔軟性を各国に提供しています。このアプローチは、合法的な税務競争を維持する一方で、課税ベースを侵食する有害な税務慣行を排除するものです。

このイニシアチブは、以下を生み出すと予測されている。 年間約1,500億米ドルの追加的な税収が世界にもたらされ、参加国全体の財政が大幅に強化されます。今後、デジタル課税の進展は、第一の柱に基づく配分方式の改良と行政協力メカニズムの強化に焦点が当てられると思われます。デジタルのビジネスモデルが進化し続ける中、政策立案者は、公平性と有効性という基本原則を維持しつつ、新たな課題に確実に対応できるよう、フレームワークの適応性を維持しなければなりません。

実施上の課題と地域の展望

国際的な税制改革の世界的な実施状況を見ると、先進国と発展途上国の間には大きな格差があり、能力的な制約が導入の成否を決定する重要な要因となっている。先進国は、強固な行政インフラと技術的専門知識を活用し、実質的に高い実施率を示している。 途上国は、効果的な改革導入を妨げる制度的障壁に直面している。

OECD 加盟国は、協調的なピアレビュー・メカニズムと標準化されたコンプライアンス・ フレームワークによって、顕著な実施上の成功を収めている。これらの国々は、確立された税務行政システム、十分な資金、高度な技術力などの恩恵を受けている。逆に、中低所得国は、限られた行政能力、不十分な技術的専門知識、複雑な国際租税基準の効果的な実施を妨げる資源の制約など、大きな課題に直面している。

「ピアレビュー・プロセスは、国・地域間の一貫した実施を確保する上で有益であることが証明されているが、発展途上国が国際基準への有意義な遵守を達成し、グローバルな租税の枠組みの完全性を維持するためには、多大な能力構築支援が不可欠である。

BEPS2.0の導入は、特にこうした格差を拡大し、発展途上国の管理能力を圧迫するような、より高度な報告要求を課しています。デジタルエコノミー税制と移転価格文書化要件の複雑さは、資源が限られ、法制の枠組みが発展途上にある国々にさらなる負担を強いる。

国際的な租税ガバナンスにおけるパワー・ダイナミクスは、実施の公平性に大きく影響する。基準設定プロセスにおける先進国の優位は、しばしば自国の管理能力や経済的利益を反映した枠組みを生み出す結果となり、途上国の視点や制約を疎外する可能性がある。

国家主権を維持しつつ効果的な多国間協調を達成するためには、様々な実施能力を認めるバランスの取れたアプローチが必要です。政策立案者は、国際的な租税基準の整合性を維持しつつ、グローバルな税制改革への公平な参加を確保するために、能力開発イニシアティブ、技術支援プログラム、柔軟な実施スケジュールを優先させなければなりません。

BEPSイニシアティブの影響

BEPSイニシアティブは、包括的な多国間改革を通じて年間1,000億ドルから2,400億ドルの税務上の損失に対処することに成功し、国際課税の状況を根本的に変えました。この前例のないグローバルな協力により、税の透明性、実質要件、利益配分メカニズムに関する新たな基準が確立され、国際税制の完全性が強化された。

BEPS2.0は、こうした取り組みの自然な進化であり、柱1と柱2は、デジタル経済課税とグローバルミニマム税制に対する画期的なアプローチを導入している。2025年までに50以上の国・地域でグローバルミニマム税が導入され、1,500億米ドルの追加税収が見込まれることは、国際的な協調行動の具体的な効果を示している。

しかし、特に能力的な制約やデジタル経済課税の複雑さに直面している発展途上国にとっては、大きな課題が残っています。これらの課題は、進化する税制の枠組みへの公平な参加を確保するために、持続的な多国間協力と的を絞った技術支援が極めて重要であることを強調しています。

今後、税務当局と政策立案者は、デジタル化と相互接続が進むグローバル経済における新たな課題に対処できる適応的な枠組みの開発に引き続き尽力しなければなりません。将来の国際的な税制改革が成功するかどうかは、BEPSプロセスを定義してきた協調の精神を維持しつつ、解決策が引き続き実用的で、強制力があり、すべての国・地域のニーズに対応できるものであることを確保できるかどうかにかかっています。

クレストン・グローバルはどのようなお手伝いができますか？

クレストン・グローバルは、世界100カ国以上で事業を展開しており、多国籍企業のサプライ・チェーンに含まれる中小企業に影響を与える可能性のある、厳しい規則や広範な報告義務の時代において、ビジネスを支援することができます。企業はクレストン・グローバルに注目することができます：

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