スイス VATガイド

Administration fédérale des Contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

Switzerland.

課税事業者が年次財務諸表を作成する際に、その財務諸表に誤りがあることを発見したとする。その場合、当該会計年度の末日から180日目に当たる日の属する期間の計算書までに、修正申告書を提出し、誤りを訂正しなければなりません。

修正申告書（年次調定書）で確定した時点でしか修正を行っていない場合、延滞利息が発生します。この利息は、商業利息法（30/360ルール）により、該当する課税 期間の納付期限（通常、課税期間終了後60日または翌年2月28日）から納付 時までの期間に応じて計算されます。ただし、利子額が100スイスフランに達しない場合、通常、延滞 利子は課されません。

課税対象者のクレジット残高は、支払または納税義務との相殺が行われる。控除残高は、FTA が明細書を受け取ってから 30 日後に支払われる。後日支払われる場合は利息が課される。

VATの申告・納付期限は、期限後3ヶ月間延長することができます。

特定の状況下では、月次、学期、年次の申告を申請することができる。

– の軽減税率が適用される：

以下の商品の供給について：

• パイプの中の水、
• 201454年6月20日の食品法に基づく食品、ただしアルコール飲料を除く、
• 家畜、家禽、魚、
• 穀物、
• 種子、塊茎、球根、生きた植物、挿し木、
• 挿し木、接ぎ木、切り花や枝物、アレンジメントにも、
• 花束、花輪など。別途インボイスを発行することを条件に、標準税率で課税される供給品と組み合わせて提供される場合でも、これらの品目の供給は軽減税率の対象となる、
• 動物飼料、サイレージ酸、動物用寝具
• 肥料、植物保護製品、マルチおよびその他の植物被覆資材、医薬品、新聞、雑誌、書籍およびその他の広告的性格を有しない印刷製品
• 連邦理事会により決定される種の広告；
• 連邦理事会が決定する種類の電子新聞、定期刊行物、非広告性の書籍；
• 営利目的のサービスを除き、ラジオ・テレビ局のサービスに関するもの；

スイス付加価値税法第21条第2項第14号～第16号に規定されるサービス；

• 農業分野における役務で、土壌の耕作に直接関連するもの、または一次生産に直接関連する土地の耕作、または土壌に関連する一次生産の生産物の加工。
• ケータリングサービスの一環として提供される食品には、8.1%の標準税率が適用される。課税対象者が顧客の敷地内で食品を調理した場合、または顧客の敷地内で調理もしくは提供した場合、または課税対象者がその場で消費するための特別な設備を提供した場合、食品の供給はケータリングサービスとみなされます。アルコール飲料を除く食料品が持ち帰りまたは配達を目的とする場合、ケータリングサービスと区別するための適切な組織的措置が講じられていれば、2.6%の軽減税率が適用され、そうでなければ8.1%の標準税率が適用されます。アルコール飲料を除く食品を自動販売機で提供する場合、2.6%の軽減税率が適用される。
• 宿泊サービスに対する税金は3.8％（特別税率）である。宿泊サービスとは、朝食を含む宿泊施設を提供することであり、朝食が別途請求される場合も含まれる。

ビジネスは、誰にでもできる：

– 第18条第2項に従って報酬とみなされない資金の流入額にかかわらず、サービスから持続的に収入を得ることを目的とした専門的または商業的活動を独自に追求する。

– 外の世界には自分の名前で現れる。

参加権の取得、保有、売却は企業活動に該当するため、自主的な納税が可能であり、それが望ましい理由である。

以下のものは納税登録義務が免除される。

a. 非課税でない供給品からスイス国内および海外で1年間に生じる売上が10万スイスフラン未満である；

b. 売上高に関係なく、スイス国内で以下の1つまたは複数の種類のサービスを独占的に提供する、登録事務所、住所、または恒久的施設を海外に有する企業を運営する：

1. 免税品、

2. 免税品、

3. 供給地が受領地主義によって決定され、この供給地の定義に従ってスイスに所在するサービス。ただし、非課税の受領者に電気通信または電子サービスを供給する者は免税されない、

4. スイスの課税対象者に対する電線による電力供給、天然ガス配給網を介したガス供給、および地域暖房；

5. 非営利で自発的に運営されるスポーツ団体、文化団体、または慈善団体として、非課税とならないサービスによるスイス国内および国外での1年間の売上が25万スイスフラン未満である。

売上高は、税抜きの合意報酬に基づいて計算される。

国内登録事務所とすべての国内恒久的施設を合わせて1つの課税事業体を形成する。

1. スイスに登記上の事務所、住所、恒久的施設を有する企業： 事業活動の開始時。

2. その他の企業： スイスで初めてサービスが提供された時。

1. 商品が、商業的に処分する権利の取得、引渡し、または使用もしくは利用のための譲渡の時点で所在していること；

2. お客様またはお客様に代わって第三者への商品の輸送または発送が開始される場合。

送電線による電気、天然ガス配給網によるガス、および地域暖房の供給地は、供給を受ける者が、供給が行われる経済活動の登録事務所または恒久的施設を有する場所、またはそのような登録事務所または恒久的施設がない場合は、電気、ガス、または地域暖房が実際に使用または消費される場所とみなされる。

国外からスイスへの商品の供給の場合、供給者が以下の条件を満たせば、供給地はスイスとみなされます。

1. 連邦税務局（FTA）から自己名義で商品を輸入する許可を得ており（従属宣言）、輸入時にこの許可を放棄しない。

2. わずかな税額（5スイスフラン）により輸入税が免除される商品を使用し、年間売上高が10万スイスフラン以上である。

• 自己の名において商業的に商品を処分する権限を、自己の名において商業的に譲渡すること。
• 商品または財産の販売、手数料ベースの取引
• 作業が行われた商品の引渡し。たとえ、その商品が作業によって変更されたのではなく、試験、校正、調整、機能チェック、またはその他の方法で処理されただけであっても、
• はんしょく
• サービス供給の定義物品の供給ではない全ての供給

– 課税期間中のすべての所得の申告漏れ、非課税サービスからの所得の過大申告、仕入税の対象となるすべての支出の申告漏れ、インプットタックス控除の対象となる支出の過大申告；

– 違法な払い戻しを受ける。

– 不当に税金を免除してもらう。

第1項のケースで脱税された税金が、関係者が前段階税（input tax）を控除できるような形（インボイスなど）で伝達された場合、罰金は最高80万スイスフランです。

ただし、明確な法令規定、当局の指示、公表された慣行を故意に正しく 適用せず、その旨を事前に当局に書面で通知しなかった場合に限ります。過失の場合、罰金は最高20,000スイスフランです。

故意または過失により、輸入時に商品の申告を怠ったり、不正確な申告や隠匿を行ったり、公的な検査や納税請求額の決定または免税を目的とした行政手続きの一環として、意図的に情報を提供しない、虚偽の情報を提供する、または不完全な情報を提供することにより、国の負担で納税請求額を減額した者には、最高80万スイスフランの罰金が課されます。

未遂でも罰せられる。

不正確な明細書によって税制上の優遇措置が取られた場合、脱税が罰せられるのは、明細書の誤りを修正する期限が過ぎているにもかかわらず、誤りが修正されていない場合に限られる。

外国の税務当局が発行した起業家であることの証明は、還付期間（暦年）に有効でなければならない。

互恵的権利が与えられ、その国にVAT制度がある場合、起業家であることの証明は常に必要である：

• 申請者がVAT還付請求期間中にVAT登録を行っていることを確認すること。
• 申請者がVAT支払者登録簿に登録された日付を記載すること。

VAT制度がない国との互恵的権利を与える場合、起業家であることを証明する必要がある：

• VAT還付を申請する期間中の起業家としての地位を確認する。
• は、申請者が起業家資格を取得した日付を示す。

前述の条件が満たされていない場合、FTAは申請を処理することも、スイスのVATを払い戻すこともできません。

各国のリストはこのガイドの最後にある。

a. 彼に請求された国内税；

b. その申告した仕入税額；

c. 無条件の請求で査定された、または条件付きの請求で査定され、支払期日が到来した、その会社が支払った、または支払うべき輸入税、および商品の輸入のためにその会社が申告した税金。

課税対象者が、前段階税（input tax）を控除することができる事業活動の一環として、非課税の農家、林家、園芸家、畜産業者、集乳センターから農林園芸製品、家畜、牛乳を購入した場合、前段階税（input tax）として請求額の2.6%を控除することができる。

前段階税（input tax）の控除は、課税対象者が前段階税（input tax）を支払ったことを証明できれば認められる。

課税事業者は、以下の場合、仮払消費税を控除することができる：

– 事業活動の一環としてカスタマイズ可能な動産を購入し、前段階税（input tax）を控除する権利を有する。

– 商品を購入する際、付加価値税（VAT）は一切かからない。

想定前段階税は、課税対象者が支払った金額に対して計算される。課税対象者が支払った金額には、購入時に適用される税率による税金が含まれる。

非課税とされる供給品の提供のために使用され、課税オプションが選択されていない供給品および物品の輸入については、前段階税控除を受ける権利はない。

国外で製造された供給品については、スイス国内で製造され、選択可能であった場合と同程度まで、仕入税額を控除することができる。

旅行代理店によって再販される旅行サービスおよび関連する旅行代理店サービスが海外で提供または利用される場合、インプットタックスを控除することができる。

ただし、資本参加権の取得、保有、売却、および資本参加権の控除を受ける事業活動の範囲内での組織再編成については、インプットVAT控除を受ける権利があります。

資本参加とは、永続的な投資を意図して保有され、重要な影響力を持つ他社の資本株式を指す。資本金の10％以上の株式は参加株式とみなされる。

持株会社は、控除可能な前段階税（input tax）の計算を、前段階税（input tax）を控除する権利を有する持株会社の事業活動に基づいて行うことができる。

ただし、資本参加権の取得、保有、売却、および資本参加権の控除を受けられる事業活動の範囲内での組織再編成については、インプットVAT控除を受ける権利があります。

3 資本参加とは、永続的な投資を意図して保有され、重要な影響力を持つ他社株式のことである。資本金の10％以上の株式は参加株式とみなされる。

4 持株会社は、控除可能な前段階税（input tax）の計算を、前段階税（input tax）を控除する権利を有する保有会社の事業活動に基づいて行うことができる。

– 見本市費用（出展者）

– 非公開の国際会議、セミナー等の参加費用（参加者）

– 宿泊サービス（最長 30 日間）。

VAT の払い戻し不可：

– 旅費、

宿泊費、食事代

– 電話代

– タクシー代

– 燃料費