瑞士 增值税指南

联邦会费管理局 AFC
TVA 主司

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
税收主司
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

瑞士

假设纳税人在编制年度财务报表时发现了报表中的错误。在这种情况下，他们必须最迟在有关财务年度结束后第 180 天的报表中更正这些错误。

如果只是在最终确定更正报表（年度对账）时才进行更正，则应支付欠款利息。利息按照相关纳税期的到期日（一般为纳税期结束后 60 天或下一年的 2 月 28 日）计算，直至使用商业利息法（30/360 规则）支付时为止。不过，如果利息金额未达到 100 瑞士法郎，一般不收取欠款利息。

纳税人的抵免余额将被支付或抵消任何纳税义务。抵免余额在联邦税务局收到对账单 30 天后支付。如果付款日期较晚，将收取利息。

申报和缴纳增值税的期限可在到期日之后延长三个月。

在某些情况下，您可以申请按月、学期或年度申报。

– 适用 2.6% 的优惠税率：

关于下列货物的供应

• 管道进水
• 食品符合 2014 年 6 月 20 日颁布的《食品法》54 ，但酒精饮料除外、
• 牲畜、家禽、鱼类
• 谷物
• 种子、块茎和球茎种子、活体植物、插条、
• 扦插、嫁接、切花和枝条，也用于插花、
• 花束、花圈及类似物品；只要单独开具发票，即使这些物品是与按标准税率征税的物品一起提供的，也应按减低的税率征税、
• 动物饲料、青贮酸、动物垫料、
• 肥料、植物保护产品、地膜和其他植物覆盖材料、药品、报纸、杂志、书籍和其他不带广告性质的印刷品
• 广告性质由联邦委员会决定；
• 电子报纸、期刊和非广告性质的书籍，类型由联邦委员会决定；
• 广播电视公司的服务，但商业性服务除外；

瑞士增值税法》第 21 条第 2 款第 14-16 项所述服务；

• 农业领域中与土壤耕作直接相关的服务，或与初级生产直接相关的土地耕作，或与土壤相关的初级生产产品加工。
• 8.1% 的标准税率适用于作为餐饮服务一部分的食品供应。如果纳税人在客户处所准备食品，或在客户处所准备或提供食品，或纳税人提供特别设施供客户当场消费食品，则食品供应被视为餐饮服务。如果食品（含酒精饮料除外）用于外卖或送货，则适用 2.6%的优惠税率，条件是已采取适当的组织措施将这些服务与餐饮服务区分开来；否则适用 8.1%的标准税率。如果食品（酒精饮料除外）是通过自动售货机提供的，则适用 2.6%的优惠税率。
• 住宿服务税为 3.8%（特别税率）。住宿服务是指提供包括早餐在内的住宿，即使早餐是单独收费的。

任何人都可以经营业务：

– 独立从事旨在持续创造服务收入的专业或商业活动，无论流入的资金数额多少， 根据第 18 条第 2 款的规定，这些资金不被视为报酬；以及

– 以自己的名字出现在外界面前。

收购、持有和出售参股构成了一种创业活动，因此，自愿纳税是可能的，也是可取的。

下列人员免于履行税务登记义务

a. 一年内在瑞士境内外产生的营业额少于 100,000 瑞士法郎，且来自非免税供应品；

b. 在国外设有注册办事处、住所或常设机构，专门在瑞士提供以下一种或多种服务的公司，不论其营业额如何：

1. 免税供应品、

2. 免税供应品、

3. 根据收货地原则确定的供应地在瑞士境内的服务；但是，任何向非征税对象提供电信或电子服务的人都不能免税、

4. 向瑞士境内的纳税人提供电力线路、天然气分配网络和区域供暖；

5. 作为非营利性、自愿经营的体育或文化协会，或作为慈善组织，一年内在瑞士和国外通过提供不免税的服务产生的营业额少于 25 万瑞士法郎。

营业额按不含税的商定薪酬计算。

国内注册办事处和所有国内常设机构共同构成一个纳税实体。

1. 注册办事处、住所或常设机构在瑞士的公司：商业活动开始时；

2. 所有其他公司：首次在瑞士提供服务时

1. 取得商业处置权、交付或转让使用或使用时，货物所在地；

2. 开始向客户或代表客户的第三方运输或发送货物。

线路供电、天然气配气网络供气和区域供热的供应地被视为接受供应者的经济活动注册办事处或为其供应的常设机构所在地，如果没有此类注册办事处或常设机构，则为电力、天然气或区域供热的实际使用或消费地。

在从国外向瑞士供应货物的情况下，供应地点被视为在瑞士，条件是供应 商必须满足以下条件

1. 从联邦税务局（FTA）获得授权，以自己的名义进口货物（从属声明），且在进口时未放弃该授权；或

2. 由于税额微不足道（5 瑞士法郎）而免征进口税的商品，因此每年的营业额至少为 100,000 瑞士法郎

• 以自己的名义转让商业上处置物品的权力 以自己的名义转让商业上处置物品的权力
• 货物或财产销售，佣金交易
• 交付经过加工的货物，即使该货物并未因加工而改变，而只是经过测试、校准、调节、功能检查或以其他方式处理、
• 将物品提供给他人使用或开发（如租赁或出租）； – 将物品提供给他人使用或开发（如租赁或出租）； – 将物品提供给他人使用或开发（如租赁或出租）。
• 服务供应的定义：非货物供应的所有供应

– 未申报纳税期内的所有收入、多申报免税服务收入、未申报所有应缴纳购置税的支出或多申报可享受进项税扣除的支出；

– 获得非法退款；或

– 获得不合理的减税。

如果在第 1 款所述情况下逃漏的税款是以相关人员有权抵扣进项税的形式（如发票）转移的，则罚款最高可达 80 万瑞士法郎。

任何人如果通过如实申报与纳税评估有关的因素，但错误地对其进行纳税资格认定，从而减少纳税申报额，使国家蒙受损失，只要他故意不正确适用明确的法律规定、当局发布的指示或公布的惯例，并且没有事先书面通知当局，将被处以最高 20 万瑞士法郎的罚款。在疏忽的情况下，罚款最高可达 20 000 瑞士法郎。

对于故意或因疏忽而未申报或错误申报或隐瞒进口货物，或在官方检查或旨在确定税款申报或免除税款的行政程序中被要求提供信息时故意不提供、提供虚假或不完整信息，从而减少税款申报并由国家承担费用的，最高可处以 80 万瑞士法郎的罚款。

即使是未遂也会受到惩罚。

如果由于报表有误而获得税收优惠，则只有在更正报表错误的期限已过而错误仍未更正的情况下，逃税行为才会受到处罚。

外国税务机关出具的企业家身份证明文件必须在退税期（日历年）内有效。

在给予互惠权且该国实行增值税制度的情况下，必须始终提供企业地位证明：

• 确认申请人在申请增值税退税期间注册了增值税；或
• 注明申请人在增值税纳税人登记簿上登记的日期。

如果给予了互惠权利，而该国没有增值税制度，则必须始终提供企业地位证明：

• 确认申请增值税退税期间的企业身份；或
• 注明申请人获得企业家身份的日期。

如果不符合上述条件，FTA 将无法处理申请或退还瑞士增值税。

本指南末尾列出了这些国家的名单。

a. 向其开具的国内税发票；

b. 其申报的购置税；

c. 已支付或应支付的进口税（已无条件申报或已有条件申报且已到期），以及货物进口时申报的税款。

如果纳税人从非应税农民、林农、园丁、牲畜经销商和牛奶收集中心购买农业、林业或园艺产品、牲畜或牛奶，作为其有权抵扣进项税的商业活动的一部分，他可以将其发票金额的 2.6 % 作为进项税扣除。

如果纳税人能够证明他们已经支付了进项税，则允许扣除进项税。

在下列情况下，纳税人可以扣除名义进项税

– 购买可定制的动产作为其商业活动的一部分，从而有权抵扣进项税；以及

– 他们在购买商品时不会被公开转嫁增值税。

名义进项税按纳税人支付的金额计算。纳税人支付的金额包含购买时适用税率的税款。

用于提供免税和未选择征税的供应品和进口货物的进项税不得扣除。

在国外生产的供应品可以扣除进项税，扣除程度与在瑞士生产的供应品相同，并且可以选择扣除进项税。

旅行社转售的旅游服务以及在国外提供或使用的相关旅行社服务可抵扣进项税。

但是，在有权抵扣增值税进项税额的商业活动范围内，收购、持有和出售参股公司以及重组，都有权抵扣增值税进项税额。

参股是指以永久投资为目的持有的其他公司资本中的股份，这些股份具有重大影响力。至少占资本 10%的股份被视为参股。

控股公司可根据其所控股公司的业务活动计算可抵扣进项税，并有权抵扣进项税

但是，在有权抵扣增值税进项税额的商业活动范围内，收购、持有和出售参股公司以及重组，都有权抵扣增值税进项税额。

3 参股是指以永久投资为目的持有的其他公司资本中的股份，这些股份具有重大影响。至少占资本 10%的股份被视为参股。

4 控股公司可根据其所控股公司有权抵扣进项税的业务活动计算可抵扣进项税

– 贸易展览会费用（参展商）

– 参加非公开国际会议、研讨会等的费用（与会者）

– 住宿服务（最多 30 天）

下列项目的增值税不予退还：

– 旅行费用、

住宿和餐饮

– 电话费

– 出租车费用

– 燃油