什么是 BEPS？
September 23, 2025
税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指跨国企业利用国际税收规则中的漏洞和不匹配，采用复杂的税收筹划策略。这些策略人为地将利润转移到经济活动极少的低税或无税司法管辖区，有效侵蚀了经济活动活跃和创造价值的国家的税基。
BEPS 的做法从何而来？
BEPS 从合法的税收筹划行为演变为日益激进的避税计划。在快速全球化和数字化转型的推动下，这种转变在 20 世纪 90 年代加速。跨国企业开始利用复杂的公司结构和数字技术来利用税法的管辖差异，从而创造出超出立法者初衷的大幅减税机会。
关键术语
税基侵蚀是指纳税人通过向外国相关实体支付可抵扣的款项来减少其国内税基。利润转移是指通过人为安排将收入从高税率地区转移到低税率地区。转让定价包括为不同税收管辖区相关实体之间的交易确定适当价格的方法。
税收战略分类
法律税收优化：
- 利用合法的税收优惠和减免措施
- 正确适用双重征税条约
- 真正的业务重组以提高运营效率
积极的税务规划：
- 复杂的混合乐器安排
- 高税收辖区的人为债务负担
- 向低税率实体过度转移风险
非法逃税：
- 故意歪曲事实
- 隐藏的海外账户
- 转让定价文件造假
BEPS 造成的全球收入损失有多大？
经合组织（OECD）目前的估计表明，BEPS 行为每年造成的全球税收损失在 1,000 亿至 2,400 亿美元之间。这些数字约占全球企业所得税收入的 4-10%，凸显了对全球政府预算的巨大财政影响。其他研究表明，发展中国家面临的损失比例更高，因为它们比发达经济体更依赖企业所得税。
通过对 BEPS 基本原理的全面了解，税务专业人士能够更好地驾驭国际税务合规和政策实施的复杂局面。
什么是经合组织？
经济合作与发展组织（OECD）是一个由 38 个国家政府组成的国际组织，其宗旨是促进贸易和经济进步，并为全球社会面临的各种社会、经济和环境挑战寻求解决方案。
该组织诞生于 1961 年，由二战后成立的欧洲经济合作组织（OEEC）改组而成，最初由 20 个欧洲国家组成，后因加拿大、美国和日本等非欧洲国家的加入而扩大。
如今，经合组织成员国的一般标准是同时拥有高收入经济和非常高的人类发展指数（HDI），以及被视为 “发达国家”。2017年，经合组织38个成员国的国内生产总值占全球国内生产总值的42.8%。
他们的既定目标是 “制定促进繁荣、平等、机会和全民福祉的政策”。
经合组织/G20 BEPS 项目
经合组织/二十国集团税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目是 2013 年至 2015 年间发起的一项综合性国际税制改革倡议。该框架包括 15 项行动计划，旨在解决利用税收规则中的差距和不匹配，人为地将利润转移到低税或无税地区的避税策略。包容性框架已大幅扩展，目前已有 147 个成员管辖区承诺实施这些协调措施。这一广泛采纳表明，在应对国际税收挑战和确保对跨国企业公平征税方面，开展了前所未有的全球合作。
行动要点
经合组织制定了 15 项行动，帮助各国政府制定国内和国际规则和文书，以解决避税 问题，并确保在开展产生利润的经济活动和创造价值的地方对利润征税。下文将讨论这 15 项行动要点：
双支柱解决方案
经济合作与发展组织（OECD）和 20 国集团（G20）关于 BEPS 的包容性框架商定了一个双管齐下的解决方案，以应对经济数字化带来的税收挑战。这两大支柱的商定内容详述如下：
经合组织支柱-1
第一支柱适用于全球营业额超过 200 亿欧元（240 亿美元）且税前利润达到 10%的跨国公司。收入将来源于使用或消费商品或服务的最终市场辖区。为便于实施这一原则，将规定详细的来源规则。第一支柱的设计遵循净收入征税的概念，避免双重征税，并尽可能简化管理。一旦实施，跨国公司将在其产生收入的管辖区纳税。虽然支柱 1 主要针对的是数字公司，但它也适用于面向消费者的企业，即在辖区内没有实体存在的公司直接向消费者销售产品。
经合组织支柱 2
第二支柱旨在建立两个相互关联的规则–(1) 收入包含规则 (IIR) 和 (2) 低税率支付规则 (UTPR)，这两个规则相互交织，构成了全球反税基侵蚀规则 (GloBE) ，这也是第二支柱设计的基本原则。个人所得税对母公司实体的低税率收入征收补税。如果组成实体的低税率收入无须根据《个人所得税法》纳税，则《统一税则》拒绝扣除或要求作出同等调整。除上述规定外，第二支柱还提倡应税规则（STTR），允许来源地司法管辖区对低于最低税率的某些应税关联方付款征收有限来源地税。GloBE 规则适用于达到 BEPS 行动 13（逐国报告）所确定的 7.5 亿欧元（9 亿美元）门槛的跨国公司。适用于个人所得税和UTPR 的最低税率应为 15%，而适用于 STTR 的最低税率应为 9%。
经合组织 2024 年综合评注指南巩固了这些成就，同时应对了新出现的实施挑战。同行评议程序不断发展，吸取了最初实施阶段的经验教训，并适应了税收管理的技术进步。这种迭代方法确保 BEPS 框架在打击国际避税的同时支持全球市场上的合法商业活动。
BEPS 2.0 和数字经济挑战
税基侵蚀和利润转移（BEPS）2.0 倡议是应对数字经济中长期税收挑战的变革性方法。在最初的 BEPS 行动计划的基础上，这一综合框架通过两个相互关联的支柱来解决剩余的差距：第一支柱是重新分配规模最大、利润最高的跨国企业的征税权，第二支柱是建立全球最低税收框架，以应对剩余的 BEPS 风险。
实施全球最低税
第二支柱的实施取得了巨大的势头，其中包括 到 2025 年初，50 多个司法管辖区将颁布全面的最低税立法。这一协调努力为年收入超过 7.5 亿欧元的跨国企业集团规定了 15%的最低实际税率，从根本上重塑了国际税收格局。
全球反碱基侵蚀（GloBE）规则通过三个主要机制运作：
- 收入包含规则（IIR）：要求母实体为受控外国公司的低税率收入缴纳附加税
- 税下利润规则（UTPR）：作为一种支持机制，在不完全适用个人所得税法时拒绝扣除或进行等效调整
- 合格的国内最低税 (QDMTT)：允许各辖区征收国内最低税，以减少或取消 GloBE 规则规定的附加税。
专家分析表明，BEPS 2.0 有效地平衡了防止利润转移与尊重国家税收主权之间的关系。该框架为司法管辖区提供了灵活性，使其能够在确保税基水平的同时，保持有竞争力的税收政策。这种方法既维护了合法的税收竞争，又消除了侵蚀税基的有害税收行为。
预计该倡议将产生 每年可增加约 1,500 亿美元的全球税收，大大加强了各参与辖区的公共财政。展望未来，数字税收的未来发展可能会侧重于完善第一支柱下的分配公式和加强行政合作机制。随着数字商业模式的不断演变，政策制定者必须保持适应性，以确保该框架在应对新挑战的同时，保持其公平性和有效性的基本原则。
实施挑战和区域视角
国际税制改革的全球实施情况表明，发达国家和发展中国家之间存在巨大差异，而能力制约因素则是决定改革成功与否的关键因素。发达国家利用强大的行政基础设施和技术专长，实施率高得多，而发展中国家的实施率则低得多。 发展中国家面临着阻碍有效改革的系统性障碍。
经合组织成员国通过协调同行审查机制和标准化合规框架，在实施方面取得了显著成功。这些国家得益于成熟的税收征管体系、充足的资金和先进的技术能力。相反，中低收入国家则面临巨大挑战，包括行政管理能力有限、技术专长不足以及资源限制，这些都阻碍了复杂的国际税收标准的有效实施。
“事实证明，同行审议进程有助于确保各司法管辖区的一致实施，不过，对于发展中国家而言，大量的能力建设支持对于切实遵守国际标准和维护全球税务框架的完整性仍然至关重要”。
BEPS 2.0 的实施尤其加剧了这些差异，提出了更高的报告要求，使发展中国家的行政管理能力不堪重负。数字经济税收规则和转让定价文件要求的复杂性给资源有限、立法框架不断发展的国家造成了额外负担。
国际税收治理中的权力动态极大地影响了执行的公平性。发达国家在标准制定过程中占据主导地位，这往往导致制定出反映其管理能力和经济利益的框架，从而有可能使发展中国家的观点和制约因素边缘化。
要在维护国家主权的同时实现有效的多边协调，需要采取平衡的方法，承认不同的实施能力。政策制定者必须优先考虑能力建设举措、技术援助计划和灵活的实施时间表，以确保公平参与全球税制改革工作，同时维护国际税收标准的完整性。
BEPS 倡议的影响
BEPS 计划从根本上改变了国际税收格局，通过全面的多边改革成功解决了每年 1,000-2,400 亿美元的税收损失。这种前所未有的全球合作为税收透明度、实质要求和利润分配机制建立了新的标准，加强了国际税收制度的完整性。
BEPS 2.0 代表了这些努力的自然演变，第一支柱和第二支柱在数字经济税收和全球最低税收标准方面引入了开创性的方法。到 2025 年，全球最低税率将在 50 多个司法管辖区实施，预计将产生 1,500 亿美元的额外收入，这显示了国际协调行动的切实影响。
然而，重大挑战依然存在，特别是对于面临能力限制和数字经济税收持续复杂性的发展中国家而言。这些挑战突出表明，持续的多边合作和有针对性的技术援助对于确保公平参与不断发展的税收框架至关重要。
展望未来，税务机关和政策制定者必须继续致力于制定适应性框架，以应对日益数字化和相互关联的全球经济中新出现的挑战。未来国际税制改革的成功将取决于保持 BEPS 进程中的合作精神，同时确保解决方案始终切实可行、具有可执行性并能满足所有司法管辖区的需求。
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