赫伯特-M-查恩
Mayer Hoffman McCann P.C. 股东 Kreston Global 全球审计集团技术副总监
Herbert M. Chain 是一位经验丰富的审计师，也是一位拥有超过 45 年商业、会计和审计经验的财务专家，曾担任德勤高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在资产管理和保险等金融服务领域拥有丰富的知识。 Herb 是 MHM 审计方法指导委员会的成员。
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审计师根据专业标准 “应有的职业谨慎 “的责任
October 6, 2023
审计员有责任以应有的专业谨慎态度开展工作。 这是审计行业的一项基本原则，对于维护公众对财务报告完整性的信心至关重要。
什么是 “应有的专业关怀”？
“适当注意 “是一个法律术语，指一个人在特定情况下应遵循的行为标准。 上市公司会计监督委员会 (PCAOB) AS 1015：AS 1015：工作中的应有职业谨慎》讨论了应有谨慎的义务，并引用了著名的法律论文《Cooley on Torts》：
每个向他人提供服务并受雇的人都有责任在受雇过程中以合理的谨慎和勤勉行使他所拥有的技能。 在所有这些需要特殊技能的工作中，如果一个人提供服务，他就被理解为向公众表明自己拥有从事相同工作的其他人通常拥有的技能水平，如果他的自称是没有根据的，他就对每一个依靠他的公共职业雇用他的人构成了某种欺诈。
在审计范围内
就审计而言，应有的职业谨慎是指审计师必须运用与合理审慎的审计师在类似情况下所运用的相同程度的技能和谨慎。 这是一个主观标准，何为应有的职业谨慎会因审计的具体情况而异。 不过，有一些一般原则可用于确定审计师是否履行了应有的职业谨慎。
一个重要的原则是，应有的职业谨慎要求审计师保持客观和独立。 审计师不得有任何可能影响其判断的利益冲突。 审计师还必须熟悉适用于审计工作的审计准则，并遵守这些准则。
另一项重要原则是，应有的职业谨慎要求审计师保持职业怀疑态度。 这意味着审计师不能简单地从表面上接受管理层的陈述。 审计师必须严格评估他们收集的所有证据，并准备在必要时质疑管理层的断言。
应有的专业关怀的专业标准
审计师应有的职业谨慎的基础在于专业和监管机构制定的标准。 根据美国注册会计师协会 (AICPA) 的规定，”会员应以胜任的能力和应有的职业谨慎提供专业服务”。 美国注册会计师协会《职业行为守则》（第 0.3000.060 节）要求会员 “遵守本行业的技术和道德标准，不断努力提高能力和服务质量，并尽最大能力履行职业责任”。 这包括在提供所有专业服务时保持应有的专业谨慎。
在国际舞台上，国际 会计师职业道德准则理事会（IESBA）的《职业会计师职业道德准则》已于 2010 年 1 月 1 日生效。作为一项基本原则，”专业胜任能力和应有的谨慎”，并指出，专业会计师有持续的责任将专业知识和技能保持在必要的水平，以确保客户或雇主获得基于当前发展的胜任的专业服务。 专业会计师在提供专业服务时应恪尽职守，遵守适用的技术和专业标准。
其他专业会计和审计协会也制定了行为守则，规定审计师有责任保持应有的职业谨慎。 例如，国际会计师联合会（IFAC）发布的《国际专业会计师职业道德准则》（包括《国际独立准则》）将 “专业胜任能力和应有的谨慎 “作为一项基本原则，并规定 “专业会计师在提供专业服务时应具有应有的专业谨慎、胜任能力和专业判断力”。 第113小节要求专业会计师获得并保持专业知识和技能，并按照适用的技术和专业标准勤勉工作。 它还要求 “行使正确的判断和技能”，并通过专业发展 “保持专业能力”。
审计员的责任
审计师有责任在其工作的各个方面，从规划和执行审计到报告审计结果，保持应有的职业谨慎。 因此，这项责任包括
– 获取充分、适当的审计证据，以支持其审计意见。
– 持职业怀疑态度。 这意味着审计师不能简单地从表面上接受管理层的陈述。 审计师必须严格评估他们收集的所有证据，并准备在必要时质疑管理层的断言。
– 熟悉适用于审计的审计准则，并必须遵守这些准则。
– 客观独立。 这意味着审计师不得有任何可能影响其判断的利益冲突。
结论
在审计工作中保持应有的职业谨慎不仅是一种职业义务，也是一种道德责任。 审计师是财务诚信的守门人（即，我们服务于 “公共利益”），如果审计师未能保持应有的职业谨慎，可能会给利益相关者和审计师自身带来严重后果。 在整个审计过程中，审计人员必须保持警惕、勤勉和怀疑的态度。 通过遵守专业组织和监管机构规定的标准，审计师可以履行对公众的责任。 监管机构继续对审计实务进行审查，要求公司和专业人员对未能表现出应有的职业谨慎负责。 在金融市场日益相互关联的世界里，坚持应有的职业谨慎原则不仅是一项职业义务，而且对于维护我们作为一个职业的公信力至关重要。
