イェレナ・ミヒッチ・ムンジッチ
クレストンMDM（セルビア）マネージング・ディレクター
事業開発、戦略、リーダーシップに精通した経験豊富なマネージング・ディレクター。 公認監査人・会計士の資格を持ち、経済・金融に精通する法廷専門家。 セルビア・ウニクレディト銀行監督委員会、AmCham税務・財務委員会など、幅広い理事会および委員会のメンバー。 著名なビジネス誌に執筆。 クオンツ・ファイナンス修士号、経済学士号取得。 セルビア語、英語に堪能で、スペイン語の実務能力は限定的。 成長を促進し、結果を出し、戦略的提携を促進することに尽力。 ジェレナは華東科学技術大学とベオグラード大学経済経営学部で学位を取得している。
移転価格文書における費用配分
July 2, 2024
移転価格におけるコスト配分は、多国籍企業（MNE）にとって国際課税の重要な側面である。 これは、OECDガイドラインで要求されているように、企業間取引が独立企業間取引を反映することを保証する、費用の適切な配分の重要な要素である。 本稿では、OECDガイドラインの遵守に重点を置きながら、移転価格文書におけるコスト配分の原則について解説する。
移転価格における原価配分の理解
コスト配分とは、多国籍グループで発生したコストをグループ内の様々な事業体に配分することである。 このプロセスは、各企業が実行した機能、使用した資産、引き受けたリスクを反映し、各企業が公正なコスト負担をすることを保証するものである。 独立企業間原則に準拠した移転価格を決定するためには、適切なコスト配分が極めて重要である。
コスト配分に関するOECDガイドライン
OECDガイドラインは、コスト配分に関連するいくつかの重要な点を強調しており、企業間取引が市場の状況を反映し、独立企業間原則を遵守していることを保証している。
第一に、独立した事業体が同じような状況下で行うようにコストを配分し、公平性と正確性を確保すべきである。
ガイドラインでは、直接費と間接費を区別している。 直接費は、特定の取引または活動に帰属させるべきであるが、間接費は、複数の事業体または活動に利益をもたらすものであるため、合理的かつ一貫性のある基準で配分すべきである。
売上高、従業員数、利用指標などの配分キーや基準は、根本的な経済実態を反映するために推奨される。 選択されたキーは、公正で経済的に健全な配分を保証するために、正当化可能で、各企業が貢献した価値に沿ったものでなければならない。
コスト配分方法を裏付けるには、堅牢な文書化が不可欠である。 多国籍企業は、税務当局に透明性を提供するため、使用した配分キー、その根拠、仮定や調整について詳細に説明しなければならない。
一貫性と合理性が重視され、コスト配分方法は長期にわたって一貫して適用され、各企業が貢献した価値を合理的に反映する。 配賦方法の大幅な変更は、コスト配賦プロセスの完全性を維持するために、十分に文書化され、正当化されなければならない。
OECDガイドラインに準拠したコスト配分の実践的手順
OECDガイドラインの遵守を確実にするため、多国籍企業は移転価格文書において、コスト配分の体系的なアプローチに従うべきである：
コストと活動の特定– グループで発生したすべてのコストと、それらが関連する活動や取引を特定することから始める。 これには直接費と間接費の両方が含まれる。
適切な配分キーの決定-各企業の経済的貢献を正確に反映する配分キーを選択する。 例えば、マーケティング費用を配分する場合、売上高が適切なキーになるかもしれない。
アロケーション・キーを一貫して適用する– 選択したアロケーション・キーを、関連するすべての事業体にわたって、また長期にわたって一貫して使用する。 この一貫性は、費用配分方法が合理的で信頼できるものであることを証明するのに役立つ。
プロセスの文書化 – コスト配分プロセス全体の詳細な文書化を行う。 これには以下が含まれる：
a. 費用と活動の説明。
b. 選択されたアロケーションキーとその選択理由。
c. 費用を配分するために使用される計算および方法論。
d. プロセス中に行われた仮定や調整。
定期的な見直しと更新-コスト配分方法が適切であり続け、事業環境や組織構造の変化を反映していることを確認するため、定期的に見直す。 これらの変更を把握するために、ドキュメントを更新する。
課題とベストプラクティス
OECDガイドラインに沿ったコスト配分を実施するには、いくつかの課題がある。 正確で信頼できるデータへのアクセスを確保することは、効果的なコスト配分にとって極めて重要である。 多国籍企業は、必要な情報を収集し、検証するための強固なデータ管理システムに投資すべきである。データの質が低いと、コスト配分手法の一貫した適用が妨げられるからである。
複雑なビジネスモデルは、さらに難易度を高める。 多様な構造を持つ多国籍企業にとって、適切なアロケーション・キーを特定することは困難である。 詳細な機能分析は、特定の活動や経済的貢献を評価することによって、適切な配分方法を決定するのに役立つ。
法域によって規制が異なることが、コンプライアンスをさらに複雑にしている。 多国籍企業は、紛争や罰則を避けるために、OECDガイドラインと現地の規制の両方に合致する方法を確保しながら、コスト配分の原則の異なる解釈をナビゲートしなければならない。
企業間協定は、コスト配分の方法と責任を明確に定義し、透明性を促進し、紛争を緩和するものでなければならない。 これらの合意は、監査時の正当性を容易にする。
移転価格実務の定期的な内部監査は、矛盾の特定と是正を支援し、継続的なコンプライアンスを保証する。 定期的な見直しを行うことで、多国籍企業は規制の変化やビジネスの状況に適応し、正確で擁護可能な文書を維持することができる。
適切なコスト配分は、独立企業間原則とOECDガイドラインの遵守を保証する移転価格の基本的側面である。 体系的なアプローチに従い、しっかりとした文書を整備し、一般的な課題に対処することで、多国籍企業は正確で擁護可能なコスト配分を実現することができる。 これは、法令遵守を助けるだけでなく、企業間取引の全体的な透明性と効率性を高める。 税務当局が移転価格の実務を精査し続ける中、コスト配分におけるOECDガイドラインの遵守は、多国籍企業にとって重要な焦点であり続けるだろう。
