Jelena Mihic Munjic
Diretor Geral, Kreston MDM, Sérvia
Diretor-geral experiente com uma sólida experiência em desenvolvimento empresarial, estratégia e liderança. Auditor e contabilista certificado e perito judicial registado com experiência em economia e finanças. É membro de vários conselhos e comissões, incluindo o Conselho de Supervisão do Unicredit bank Serbia e o Conselho Fiscal e Financeiro da AmCham. Autor publicado em publicações comerciais de renome. Tem um mestrado em Finanças Quantitativas e uma licenciatura em Economia. Fluente em sérvio e inglês, com conhecimentos limitados de espanhol. Empenhado em impulsionar o crescimento, apresentar resultados e promover alianças estratégicas. Jelena tem qualificações da Universidade de Ciência e Tecnologia da China Oriental e da Universidade de Belgrado, Faculdade de Economia e Negócios.
Atribuição de custos na documentação de preços de transferência
Julho 2, 2024
A afetação dos custos no âmbito dos preços de transferência é um aspeto fundamental da tributação internacional das empresas multinacionais (EMN). Trata-se de uma componente fundamental para a correcta imputação de custos, que garante que as transacções entre empresas reflectem o princípio da plena concorrência, tal como exigido pelas directrizes da OCDE. Este artigo explora os princípios da afetação dos custos na documentação relativa aos preços de transferência, salientando o cumprimento das orientações da OCDE.
Compreender a atribuição de custos nos preços de transferência
A imputação de custos implica a distribuição dos custos incorridos por um grupo multinacional a várias entidades desse grupo. Este processo assegura que cada entidade suporta a sua parte justa dos custos, reflectindo as funções desempenhadas, os activos utilizados e os riscos assumidos por cada entidade. A afetação adequada dos custos é crucial para determinar os preços de transferência que respeitam o princípio da plena concorrência.
Orientações da OCDE sobre a afetação dos custos
As orientações da OCDE sublinham vários aspectos fundamentais relevantes para a afetação dos custos, assegurando que as transacções entre empresas reflectem as condições de mercado e respeitam o princípio da plena concorrência.
Em primeiro lugar, os custos devem ser imputados como o fariam entidades independentes em circunstâncias semelhantes, garantindo a sua equidade e exatidão.
As orientações estabelecem uma distinção entre custos directos e indirectos. Os custos directos devem ser atribuídos a transacções ou actividades específicas, enquanto os custos indirectos, que beneficiam várias entidades ou actividades, devem ser imputados utilizando uma base razoável e coerente.
Recomenda-se a utilização de chaves ou critérios de afetação, tais como receitas de vendas, número de efectivos ou métricas de utilização, para refletir a realidade económica subjacente. A chave escolhida deve ser justificável e estar alinhada com o valor contribuído por cada entidade, assegurando alocações justas e economicamente sólidas.
Uma documentação sólida é crucial para apoiar os métodos de afetação de custos. As empresas multinacionais devem incluir descrições pormenorizadas das chaves de repartição utilizadas, a lógica que lhes está subjacente e quaisquer pressupostos ou ajustamentos efectuados, proporcionando transparência às autoridades fiscais.
A consistência e a razoabilidade são realçadas, com métodos de imputação de custos aplicados consistentemente ao longo do tempo e reflectindo razoavelmente o valor contribuído por cada entidade. As alterações significativas dos métodos de afetação devem ser bem documentadas e justificadas, mantendo a integridade do processo de afetação dos custos.
Passos práticos para a afetação de custos em conformidade com as orientações da OCDE
Para garantir a conformidade com as directrizes da OCDE, as empresas multinacionais devem seguir uma abordagem sistemática da afetação dos custos na sua documentação relativa aos preços de transferência:
Identificar custos e actividades – Começa por identificar todos os custos incorridos pelo grupo e as actividades ou transacções a que se referem. Isto inclui os custos directos e indirectos.
Determinar chaves de imputação apropriadas – Selecionar chaves de imputação que reflictam com precisão as contribuições económicas de cada entidade. Por exemplo, se imputares custos de marketing, a receita de vendas pode ser uma chave apropriada.
Aplicar as chaves de atribuição de forma consist ente – Utiliza as chaves de atribuição escolhidas de forma consistente em todas as entidades relevantes e ao longo do tempo. Esta coerência ajuda a demonstrar que o método de imputação de custos é razoável e fiável.
Documenta o processo – Mantém documentação detalhada de todo o processo de atribuição de custos. Isto deve incluir:
a. Descrição dos custos e das actividades.
b. As chaves de atribuição escolhidas e a justificação para a sua seleção.
c. Cálculos e metodologias utilizados para a imputação dos custos.
d. Quaisquer pressupostos ou ajustamentos efectuados durante o processo.
Rever e atualizar regularmente – Rever periodicamente os métodos de imputação de custos para garantir que continuam a ser adequados e reflectem quaisquer alterações no ambiente empresarial ou na estrutura organizacional. Actualiza a documentação para registar estas alterações.
Desafios e boas práticas
A aplicação da afetação de custos de acordo com as orientações da OCDE apresenta vários desafios. Garantir o acesso a dados exactos e fiáveis é crucial para uma repartição eficaz dos custos. As empresas multinacionais devem investir em sistemas sólidos de gestão de dados para recolher e validar as informações necessárias, uma vez que a má qualidade dos dados prejudica a aplicação coerente dos métodos de afetação dos custos.
Os modelos de negócio complexos acrescentam outro nível de dificuldade. Para as empresas multinacionais com estruturas diversas, a identificação de chaves de afetação adequadas pode ser difícil. Uma análise funcional detalhada ajuda a determinar os métodos de afetação adequados, avaliando actividades específicas e contribuições económicas.
As variações regulamentares entre jurisdições complicam ainda mais a conformidade. As empresas multinacionais têm de navegar por diferentes interpretações dos princípios de imputação de custos, assegurando que os métodos estão em conformidade com as directrizes da OCDE e com os regulamentos locais para evitar litígios e sanções.
Os acordos entre empresas devem definir claramente os métodos de atribuição de custos e as responsabilidades, promovendo a transparência e atenuando os litígios. Estes acordos facilitam a justificação durante as auditorias.
As auditorias internas regulares às práticas de preços de transferência ajudam a identificar e a retificar discrepâncias, garantindo uma conformidade permanente. As revisões periódicas permitem que as empresas multinacionais se adaptem às alterações regulamentares e às condições comerciais, mantendo uma documentação exacta e defensável.
A afetação adequada dos custos é um aspeto fundamental dos preços de transferência que assegura o cumprimento do princípio da plena concorrência e das orientações da OCDE. Seguindo uma abordagem sistemática, mantendo uma documentação sólida e enfrentando os desafios comuns, as empresas multinacionais podem conseguir uma afetação de custos exacta e defensável. Isto não só ajuda na conformidade regulamentar, como também aumenta a transparência e a eficiência globais das transacções entre empresas. Dado que as autoridades fiscais continuam a analisar as práticas de preços de transferência, a adesão às directrizes da OCDE em matéria de afetação de custos continuará a ser um ponto crítico para as empresas multinacionais.
