ハーバート・M・チェーン

メイヤー・ホフマン・マッキャンP.C. 株主 クレストン・グローバル グローバル監査グループ副テクニカルディレクター

www.mhmcpa.com

ハーバート・M・チェーンは経験豊富な監査役であり、デロイトのシニア監査パートナーを経て、ビジネス、会計、監査の分野で45年以上の経験を持つ財務の専門家である。 全米コーポレート・ディレクター協会とプライベート・ディレクター協会の認定資格を持ち、非公開会社のガバナンスと効果的なリスク管理に関する知識を有する。 資産運用や保険など金融サービス部門に幅広い知識を持つ。 ハーブはMHMの監査手法運営委員会のメンバーでもある。

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ギジェルモ・ナルバエス

クレストンFLSメキシコシティオフィス税務パートナー

www.krestonfls.com

ギジェルモ・ナルバエスはKreston FLSメキシコシティオフィスのタックス・パートナーであり、Kreston Globalのグローバル・タックス・グループのテクニカル・タックス・ディレクターで、国際財務協会（IFA）のメンバーでもある。 ギレルモは国際税務、法人税、移転価格、M&A、企業再編、訴訟の専門家である。

国際税務の分野では、国際取引に適用される二重課税回避条約の分析と解釈を専門とする。

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グローバル暗号通貨会計・税務基準

September 8, 2023

ブルームバーグ・タックス（Bloomberg Tax）に掲載された、世界の暗号通貨会計と税務基準に関する最近の記事、 ハーバート・M・チェーンクレストン・グローバル監査グループ副テクニカルディレクター兼株主、 メイヤーホフマン・マッキャンP.C.そして ギジェルモ・ナルバエスクレストン・グローバル・タックス・グループのテクニカル・タックス・ディレクター兼タックス・パートナー、 クレストンFLSまた、既存の会計基準の範囲内でデジタル資産を体系化することの難しさについても掘り下げている。 記事の全文はブルームバーグ・タックスで読むことができる。

米国における暗号通貨の会計・税務基準

2023年9月6日、米国財務会計基準審議会（FASB）は暗号通貨の会計処理に関する新ルールを承認した。 同基準は、暗号資産を各報告期間ごとに公正価値で測定することを要求しており、同時に年次報告書および中間報告書の開示を強化することも要求している。 この規則は2025年の年次報告書から適用されるが、それ以前の期間についても適用することができる。 FASBは年末までにこの基準を正式に発表する予定である。 課税面では、暗号資産は個人資産とみなされ、キャピタルゲイン課税の対象となる。 米国内国歳入庁はこのほど、納税申告の簡素化と脱税の抑制に重点を置いた、2026年施行の新規則を提案した。

暗号通貨に関するグローバルな会計・税務基準

著者らは、中国、日本、カナダ、EUが暗号通貨を分類していないなど、各国の基準が異なっているため、現在、暗号通貨を管理するための統一されたグローバルな枠組みが存在しないことを強調している。 税務上の扱いは司法管轄区によって異なり、多くの場合、暗号は税務上、動産、無形資産、その他の資産クラスに分類される。 コンセンサスの欠如は評価モデルにも及んでいるが、米国、英国、オーストラリアなどは公正価値会計を提案している。

暗号通貨規制の課題

規制に関して言えば、世界の情勢は多様であり、世界中の規制当局が難しい立場に置かれている。 ガイドラインは、革新的な可能性を抑制することなく、この急速に発展する分野に内在するリスクに対処するのに十分強固でなければならない。 こうした努力の緊急性は、FTXデジタル通貨交換プラットフォームの崩壊など、暗号空間における最近の挫折によって強調されている。 このような事件は懸念を高め、規制当局の取り組みを加速させている。

米国では、政府が「暗号通貨のリスクを軽減するための行政のロードマップ」を発表した。 一方、欧州連合（EU）は最近採択した暗号資産市場（MiCA）規則を通じて、統一的な規制の枠組み作りに前進した。 遅れをとるまいと、カナダも初の連邦ガイドラインを発表し、規制の分野に足を踏み入れた。

各国が個別的または集団的な前進を続けるなか、ステークホルダーには、機会を最適化しながらコンプライアンスを確保し、最新情報を入手し、適応し続ける責任がある。

国境を越えた活動に対する二重課税の課題

暗号資産の国境を越えた取引には、独特の税務上の意味合いもある。 デジタル資産を通貨として統一的に分類していないため、既存の二重課税防止条約が納税義務を決定する上で極めて重要な役割を果たしている。

暗号通貨に関するグローバルな税務・会計ルールの迷路をナビゲートするのは一筋縄ではいかないが、二重租税条約（DTA）はいくつかの指針を与えてくれる。 これらの条約は世界標準をモデルとしており、第7条と第12条を含み、暗号資産の販売による所得が “事業利益 “と “ロイヤルティ “のどちらに該当するかを判断するのに役立つ。

第7条と第12条の適用を確立する

第7条は、他国での継続的な事業から収益を上げている場合に適用されるが、その国で安定した恒久的な事業を行っている場合に限られる。 第12条が適用されるのは、特に暗号通貨のような無形資産の使用を許可することで報酬を得る場合である。

ロイヤリティが発生する場合、各国は源泉徴収を行うことが多い。 そのため、クリプトの売却がビジネス上の利益なのかロイヤリティなのかを見極めることは非常に重要である。 事業利益は、外国に恒久的な事業所がない限り、通常、自国で課税される。 一方、ロイヤルティは、支払いの発生地で課税される可能性がある。

第12条に基づく暗号の検討

暗号は無形であり、著作権で保護されたソフトウェアと同じだ。 しかし、ソフトウェアを使用しただけで「著作権の使用」とみなされるのかどうかについては議論がある。 一般的に、ロイヤリティとみなされるためには、ソフトウェアに対する詳細な管理や権利が必要です。

こう考えてほしい：既製のソフトウェアを購入した場合、あなたはそのソフトウェア自体の使用に対して対価を支払っているのであって、基礎となるアルゴリズムやその他の知的財産に対して対価を支払っているわけではない。 したがって、この支払いはロイヤルティとはみなされない。 同様に、単に暗号通貨を売買しているだけで、その基礎となるアルゴリズムを利用してさらなる金銭的利益を得ていない場合は、ロイヤリティとしてカウントされない可能性がある。

現実的な影響は？ 暗号収入がロイヤリティでない場合、第7条に従い、他の法域での源泉徴収を免れることができる。 現在1兆2000億ドル前後で推移している暗号資産の時価総額が拡大していることを考えると、これは特に重要である。

暗号通貨が伝統的な金融システムを破壊し続け、経済的な関連性を獲得するにつれ、規制の状況は刻々と変化している。 会計基準であれ税務処理であれ、完全禁止から容認まで、国によって違いがある。 世界的な政策が定まっていない以上、各法域が暗号資産をどのように扱っているかを理解するためには、専門家に相談することが極めて重要である。

結論

2023年7月時点の世界時価総額は1.2兆ドルに迫る勢いであり（Rashi Maheshwari, Why Is Crypto Market Rising Today?, Forbes Advisor）、暗号資産セクターは金融界の主役としての地位を確立している。 これは、2021年の全盛期である約3兆ドルにはまだ届かないにもかかわらずである（Davis Chu and Victoria Schumacher, A Deep Dive Into Crypto Valuation, S&P Global）。 暗号の世界は紛れもなくインパクトのあるものだが、政策や枠組みがまだ非常に未完成な段階にある。

暗号資産に対する規制の状況はまだ発展途上であり、法域によって非常に異なる見解が示されている。 従って、会計および/または税務アドバイザーに専門的な助言を求めることは極めて重要である。

暗号資産、会計、税務上の課題についてご質問があり、専門家にご相談されたい場合は、ご連絡ください。