作者：鲁珀特-莫伊尔鲁珀特-莫伊尔
Kreston Reeves 合伙人兼增值税和关税主管
鲁珀特拥有 30 多年的增值税专家经验，自 2015 年起担任克瑞斯顿全球成员所克瑞斯顿-里夫斯（Kreston Reeves）的增值税主管，并于 2017 年成为合伙人。他的工作重点是业主管理企业和国际集团，并拥有丰富的经验，可就英国脱欧后英国与欧盟之间的贸易后果为企业提供咨询服务。
数字服务的间接税风险
May 23, 2022
用这样一种奇怪的方式来开始一篇关于在全球范围内提供数字服务所涉及的间接税合规义务的文章，也许有些奇怪，但我认为值得一试，因为最近我一直在与该行业的一些企业合作，这些企业并没有充分认识到其间接税义务的范围。这一点很重要，因为它提醒了客户为什么应该重新审视这一领域，因为不在正确的时间采取行动的后果是意外的利润损失–不得不追溯缴税–还可能被罚款。
我认为，出现问题的主要原因与 Covid 大流行和封锁有关。在此期间，流媒体、下载和其他网络销售量急剧上升，这对某些人来说，可能已经潜伏了数年之久的暴露问题被以前不重要的收入来源所掩盖。我还认为，问题的部分原因在于数字服务缺乏人的实际表现。这些服务并不像跨境货物销售或海外建筑服务那样，可以清楚地看到并考虑其税收后果。
另一个原因是，在许多情况下，客户可以从世界任何地方或通过市场获得数字服务，市场可以以自己的名义或作为纯粹的代理人行事；管理合规义务不像实际提供的服务或商品那么容易，因为在实际提供的服务或商品中，企业可以控制它希望与哪些国家开展业务。
此外，我们决不能忘记，虽然对进出口货物征税已有数百年历史，但数字服务领域的征税却相对较晚。互联网的出现只有大约 30 年的时间，而真正产生足以给税务机关带来麻烦的销售额也只是在最近 20 年内。
随着数字销售开始取代传统产品销售（如视频和 CD），一些税务机关很快意识到数字销售带来的税收损失。例如，欧盟（以及当时的英国）于 2003 年引入了增值税注册和缴纳要求。2015 年，欧盟更新了这些规则，并采用了覆盖欧盟所有成员国的单一注册和申报设施，即 “MOSS”（小型一站式商店），2021 年 7 月又更新了 “OSS”（一站式商店）。但是，并非所有国家都能如此迅速地跟进，因此，虽然现在有许多国家都有某种数字服务税要求，但数字服务企业必须时刻保持警惕，才能与时俱进，应对近年来出现的变化和法律义务。
我认为还有一个因素会导致合规要求的缺失。那就是确定数字服务的实际内容。有些服务是显而易见的，如下载的电影、音乐或游戏，但其他可能包含人类活动因素的服务类型就不那么一目了然了。
因此，如果我在此列出一些关键的考虑因素，或许会有所帮助。
哪些数字服务会受到间接税的影响？
在研究这一全球性问题的过程中，我和我的同事研究了不同地区的规则，尽管各国对 “数字服务 “的确切定义可能有所不同，但一般认为 “数字服务 “指的是以下内容：
- 提供数字化产品，如软件、电子出版物、应用程序等
- 通过互联网提供的服务，包括网站托管
- 提供数据库
- 通过电子手段自动生成服务（无需人工干预）
- 通过互联网下载或串流音乐、电影、游戏等。
可能受到影响的典型供应商有
- 在线游戏供应商
- 拥有订阅频道的新闻机构
- 计算机软件供应商
数字服务的间接税问题是什么？
世界上许多国家都引入了某种形式的消费税，通常被称为销售税、商品和服务税（GST）或增值税 （VAT）或类似税种。通常，这是一种交易税，在消费时按商品或服务的价格征收。关于是否征税的规定可能很复杂。例如，对于货物供应，增值税的征收地点通常是货物运输的起点和终点，而对于服务，也许更重要的是对于数字服务，征税地点则更为复杂。
向外国接受者提供服务无需缴纳增值税是一种常见的误解。对于英国公司来说，可能不需要缴纳英国增值税，但可能需要在接收方所在国缴纳增值税，即有效使用和享受服务的国家。
许多国家认识到了潜在的税收损失，正如我所提到的，近年来，这些国家要求对某些被视为在本国接受或消费的服务进行增值税（或同等的增值税）登记和征税。对许多国家来说，这些规则只适用于企业对消费者交易，但也有越来越多的国家对企业对企业交易引入了新的增值税登记规则。
执行增值税登记可能很困难，据说许多企业不遵守外国规定。因此，一些税务机关已考虑采用其他方法来确保征税，例如：
- 将注册的责任转移给在线促进者，在此情况下，在线促进者被视为提供服务
- 采用预扣税制
- 要求支付服务提供商（如信用卡公司）从支付给商家的款项中扣除增值税，并将增值税汇给税务机关
在某些方面，这些解决方案对供应商更有利，因为它们免除了注册增值税的要求和处理注册的管理费用。不过，增值税当然还是要交的，价格可能也要相应调整。
数字服务间接税对企业有什么影响？
从理论上讲，如果一个未建立的企业向一个国家提供相关的数字服务，它可能需要在当地注册并征收增值税。这样做需要成本。
如本文开头所述，未注册可能导致追溯评估未缴税款，并可能被罚款。它还可能导致地方限制，从而阻止企业在该司法管辖区进行交易？
哪些国家受到 哪些国家受到数字服务间接税费的影响？
考虑全球所有国家的间接税后果需要大量的工作，但截至 2022 年 3 月，我和我的同事已经研究了 136 个国家的增值税情况。
在这 136 个国家中，我们发现
用于企业对企业供应（B2B）
- 大多数国家不要求 B2B 供应进行增值税登记。
- 增值税由接收方根据 “反向收费 “机制进行核算
- 但有 18 个国家要求进行增值税登记，其中包括
- 11 – 注册营业额门槛为零 – 阿尔及利亚、玻利维亚、多米尼加共和国、洪都拉斯、墨 西哥、缅甸、纳米比亚、尼加拉瓜、尼日利亚和俄罗斯（不过，如果双方同意，可由 接收国作为预扣税支付）以及乌拉圭
- 7 – 有注册门槛–巴巴多斯、马来西亚、毛里求斯、菲律宾、圣卢西亚、南非和津巴布韦。
- 除上述国家外，中国、巴拿马和巴拉圭这三个国家也实行预扣税制。
企业对消费者供应（B2C）
- 大多数国家要求对 B2C 供应品进行增值税登记
- 本概述不包括美国，因为各州的规定不尽相同，但一些州要求在产生关联时进行销售税登记。
- 113 个国家要求进行增值税登记，其中
- 80 个国家的注册营业额门槛为零–这包括欧盟的 27 个成员国–欧盟成员国在欧盟范围内的门槛为 10,000 欧元，但这不适用于在欧盟以外成立的实体。此外，欧盟实行 OSS 简化，可以在一个成员国注册增值税，但可以通过涵盖所有成员国的简化增值税申报表在任何其他成员国收取增值税并进行核算。
- 这也是假设所有海湾合作委员会国家都不设门槛（目前海湾合作委员会中有三个国家尚未最终确定其规则）。
- 33 个国家设有门槛
- 除上述 113 个国家外，还有 2 个国家通过融资提供商征收增值税–阿根廷和哥斯达黎 加。
- 4 个国家实行预扣税 – 中国、蒙古、巴拿马和巴拉圭
- 目前只有 16 个国家不要求 B2C 供应品进行增值税登记。
数字企业应采取哪些措施来解决间接税问题？
在世界各地提供 B2C 数字服务的企业可能需要在许多地方注册增值税。B2B 服务也可能给企业带来这种要求。虽然这方面的管理成本可能很高，但如果不能在正确的时间遵守规定，则可能付出高昂的代价。
企业的出发点必须是考虑自己的义务，而且我建议尽快考虑，以便限制任何风险。企业可能需要获得当地国家的支持，了解当地的细微差别，并在申报和处理税务机关的查询方面获得帮助。供应商或许还应考虑是否有其他商业解决方案来尽量降低合规成本。
克瑞斯顿全球网络在 120 多个国家拥有咨询和合规专家，并与其他国家建立了联系，因此在这方面能够很好地为您提供帮助，获得具体的本地专家建议，并以经济有效的方式履行合规义务。
如果您想讨论您在任何国家的义务，您可以联系相应地区的公司，或者联系我或我们全球间接税指导小组的一位董事。
