西班牙法院关于影响非欧盟居民的 IRNR 的裁决

January 20, 2026

克瑞斯顿（Kreston）网络成员克瑞斯顿-伊比利亚审计公司（Kreston Iberaudit）分享了一篇关于西班牙国家法院于2025年7月28日做出的最新裁决的文章。该裁决为居住在欧盟（EU）或欧洲经济区（EEA）以外的西班牙业主申请退还过去 4 个财政年度多付的非居民所得税（IRNR）敞开了大门。

财政歧视和违反欧盟法律

西班牙现行法律（《IRNR 法》修订版第 24.6 条）允许居住在欧盟或欧洲经济区的纳税人扣除与房产租赁相关的某些费用，如房产税 (IBI)、社区费或房产折旧。然而，非欧盟居民却不能享受这一优惠，他们必须按总租金收入的 24% 固定税率纳税，而欧盟居民的税率为 19%。

国家法院认为，这种排斥违反了《欧盟运作条约》（TFEU）第 63 条规定的非歧视原则，该条款保障了成员国之间以及与第三国之间的资本自由流动。Martínez Tristán 法官在报告裁决时，以欧盟法院的判例为依据，特别是 2014 年 9 月 3 日（C-127/12 号案件）和 2023 年 10 月 12 日（C-646/20 号案件）的判决，这些判决将欧盟自由的效力扩展至非欧盟纳税人。

在本案中，还援引了西班牙与美国之间《双重征税协定》中的非歧视条款，进一步加强了法律论据。

行政决定的撤销及其实际影响

该裁决驳回了国家税务管理办公室和中央经济行政法庭（TEAC）的行政决定，后者驳回了纳税人要求更正其自我评估的请求。法院的结论是，西班牙法律不允许非欧盟居民扣除费用，这违反了欧盟法律。

这项裁决使受影响的纳税人能够要求纠正其自我评估，并退还多缴的税款和利息，前提是这些财政年度没有超过法定时效。

扣除的经济影响

根据《国际税务条例》适用或不适用费用扣除的财政影响示例比较。

这个例子说明了如何通过减税每年减少 800 多欧元的税负，并可申请最多 4 年的退税。

Kreston Iberaudit建议启动纠正和追回不当付款的程序。然而，必须指出的是，国家法院并不创造具有约束力的先例，而且该裁决尚未成为最终裁决，因为国家检察官办公室可以向最高法院提出上诉。如果最高法院做出与国家法院一致的裁决并成为最终裁决，税务机关将有义务遵守并退还任何多付的款项，包括利息。

在克瑞斯顿-伊比利亚审计公司，我们拥有专门从事国际税务和税务程序的专业人员，能够协助准备纠正请求、计算不当付款以及在西班牙税务机关担任代表。

针对国际客户的解释性说明：

• 国家法院（Audiencia Nacional）：西班牙国家级法院，除其他事项外，负责解决与税收有关的上诉。
• TEAC（中央经济行政法庭）：解决针对西班牙税务机关的经济行政索赔的行政机构。
• IRNR（非居民所得税）：西班牙对非西班牙居民的个人或实体在西班牙获得的收入征收的税。
• 欧盟运作条约》（TFEU）：规范欧盟内部基本自由（包括资本自由流动）的法律框架。
• 西班牙-美国双重征税协定：双边协议：规定对居住在一国但在另一国赚取收入的纳税人的收入如何征税，以防止双重征税。