香草链

Mayer Hoffman McCann 股东。 Kreston Global 全球审计集团技术副总监。

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Herbert Chain 是一位经验丰富的作者，他是一位在商业、会计和审计领域拥有 40 年经验的财务专家，曾担任德勤公司的高级审计合伙人。 他拥有全美公司董事协会和私人董事协会颁发的证书，掌握了私人公司治理和有效风险管理方面的知识。 他在金融服务领域（包括资产管理和保险）拥有丰富的知识和 SPACs 方面的经验。

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加密资产：公允价值会计即将到来

March 31, 2023

加密资产的使用和接受程度不断提高，促使许多企业和投资者重新考虑其财务报告方法，特别是在公允价值会计领域。 尽管现金、库存和设备等传统资产在许多企业的财务报表中仍扮演着重要角色，但随着数字资产的日益普及，它们正在改变人们看待和管理财务资产的方式。 克雷斯顿全球美国公司CBIZ MHM 的 Herb Chain 探讨了美国财务会计准则委员会最新指导意见的影响。

因此，数字资产会计已成为企业、投资者和其他利益相关者以及外部审计师的一个关键问题。 直到最近，美国唯一的指导来自 AICPA（美国注册会计师协会），它通过一个实践辅助工具，就如何核算数字资产提供了非权威性的指导。

美国现行指南

根据现行的美国公认会计原则（US GAAP），加密货币被视为无形资产，并采用减值模式进行核算。 这意味着，这些资产最初按成本入账，随后在事件或情况表明其价值可能下降时进行减值测试。 禁止随后增加资产的账面金额和转回减值损失。

地平线上

2021 年 12 月 15 日，根据 2021 年 6 月发布的 “议程优先次序 “意见反馈，FASB 在其研究议程中增加了一个项目，以探讨交易所交易数字资产和交易所交易商品子集的会计和披露问题。 2023 年 2 月 1 日，财务会计准则委员会理事会指示工作人员起草一份拟议的《会计准则更新》（ASU）。

2023 年 3 月 23 日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一项拟议的 ASU，该 ASU 将在 FASB Codification 中增加一个新的子项目：无形资产–商誉和其他–加密资产（副标题 350-60），加密资产的核算和披露，旨在改进某些加密资产的核算和披露。 FASB 在其新闻稿中表示，它收到的反馈意见是，”将加密资产作为无限期无形资产进行核算的成本减值模式，并不能为投资者提供决策有用的信息，也不能反映这些资产的基本经济情况”。 如果获得通过，该提案将在美国公认会计准则中首次明确提出关于加密资产的会计准则。

拟议标准 – 简要介绍

拟议的《会计准则》修正案要求实体在每个报告期的财务状况表中按公允价值计量某些加密资产，并在净收入中确认公允价值的变化。 拟议修正案还要求实体在年度和中期报告期间提供更多披露信息，包括将加密资产与其他无形资产分开列报。

拟议的《会计准则》修正案将适用于持有符合以下所有标准的加密资产的所有实体：

1. 符合《美国财务会计准则委员会会计准则汇编》主词汇中 “无形资产 “的定义
2. 不向资产持有人提供对相关商品、服务或其他资产的可执行权利或债权
3. 在基于区块链技术的分布式分类账上创建或存在
4. 通过加密技术确保安全
5. 可互换
6. 非由报告实体或其相关方创建或发布。

拟议《会计准则》中的修订要求在企业采用拟议修订的年度报告期开始时，对留存收益（或权益或净资产的其他适当组成部分）的期初余额进行累积效应调整。 在发布最终的《会计准则》后，如果一个实体的财务报表在年度报告期开始时尚未发布（或可供发布），则允许在任何中期或年度期间提前采用。 财务会计准则委员会指出，委员会将在考虑利益相关者的反馈意见后确定生效日期。 评论截止日期为 2023 年 6 月 6 日。

需要注意的是，拟议指南尚未定稿，可能会根据利益相关方的反馈意见进行修改。 不过，它让我们了解了美国财务会计准则委员会对数字资产会计的看法，并可能影响美国未来与其他类型数字资产相关的会计准则。

世界其他地方呢？ – 其他国家和《国际财务报告准则》下的专业会计准则

美国以外的许多国家都制定了自己的数字资产会计准则。 例如，英国财务报告委员会（FRC）已就如何对加密货币和代币进行会计处理发布了指导意见。 该指南建议，加密货币应作为无形资产入账，代币应作为金融工具入账。

根据《国际财务报告准则》（IFRS），数字资产采用《国际会计准则》第 38 号进行核算，该准则为如何核算无形资产提供了指导。 与现行的美国通用会计准则一样，IAS 38 要求数字资产最初按成本入账，如果有事件或情况表明其价值可能已经下降，则随后进行减值测试。

不过，《国际财务报告准则》也为如何使用公允价值模式核算数字资产提供了指导。 国际财务报告准则》第 13 条要求实体根据市场价格（如有）来衡量数字资产的公允价值。 如果没有市场价格，实体必须使用其他估值技术，如现金流贴现或可比交易。

我们该何去何从？

加密资产会计是一个复杂且快速发展的问题，需要仔细考虑。 美国注册会计师协会的实务指南、其他国家的专业会计准则和《国际财务报告准则》为如何核算数字资产提供了指导，而美国财务会计准则委员会最近的提案则为美国公认会计原则的潜在变化提供了启示。 必须紧跟会计准则的发展，认真考虑不同会计模式对加密货币和其他数字资产的影响。

如果您对加密资产有任何疑问，请联系我们。