フランシスコ・ブラカモンテ
メキシコ、クレストンBSG、タックスパートナー
フランシスコの学歴は、法律と公会計で学位を取得し、ビジネスと税法で2つの修士号を取得している。 IESDEビジネススクールのハイ・ビジネス・マネジメント・プログラムに参加。 法律と税務の専門家であり、特に国際税務に詳しい。 富裕層、後継者コンサルティング、事業再編業務において豊富な経験を持ち、国内企業や多国籍企業にアドバイスを提供している。 20年以上にわたり税務の教授を務める。 プエブラ州公認会計士協会、国際財務協会、コパルメックス税務委員会のメンバーでもある。 税務を専門とするさまざまな国内出版物に定期的に寄稿するほか、専門ラジオ番組に定期的に出演し、税務問題に関する国際会議にも参加している。 2003年、メキシコ公認会計士協会（IMCP）の試験で全国最高得点を獲得し、認定された。 現在、クレストン・グローバルの取締役、クレストン・ラテンアメリカのリージョナル・ディレクターを務める。
メキシコ税法と移転価格
May 9, 2024
メキシコ税法と移転価格税制は最近、メキシコの税務上の居住者であり多国籍グループの一員である子会社が、管理サービスのために海外にある別のグループ会社に支払いを行う一般的な慣行に対する納税義務を更新した。 場合によっては、これらの支払いが税務当局によって控除として認められないこともある。 これは、納税者が、そのような役務が提供されたことを説得力を持って証明できなかったり、そのような控除について所得税法（ITL）に規定された手続きを遵守しなかったりするために、しばしば発生する。 メキシコのKreston BSGの税務パートナー、フランシスコ・ブラカモンテが詳しく説明する。
多くの場合、納税者は契約書を持っていないか、持っていたとしても、会計サービス、予算管理、コンピューター・システム支援、法律相談、人事コンサルティングなど、ごく一般的なサービス内容が書かれている。 さらに、請求書のサービス説明には、単に「管理サービス」と記載されていたり、同様の曖昧な用語が使用されている場合もある。
また、そのようなサービスの提供を裏付ける証拠が十分に文書化されていないことも典型的である。 多くのサービスは、電話、外国人職員の訪問、電子メール、手紙、報告書によって提供されるため、適切な文書化は現実的ではない。 例えば、グループ会社が子会社の月次会計を管理し、数回の電話で特定の勘定科目の調整を提案するというシナリオを考えてみよう。 それぞれのやりとりを日誌に記録することは、非現実的でコストもかかり、税務当局を満足させることができないかもしれない。
さらに、これらのサービスの評価は、サービスを提供するグループ会社が無関係な第三者にサービスを提供しないため、「類似非管理価格」として知られる移転価格算定方法を採用しないことが多い。 その代わりに、販売量、従業員数、コンピューター設備、資産価値などの基準に基づいて、グループ会社間でコストが配分され、場合によっては利益率が上乗せされる。
この問題は、税務調査の際に、役務の存在を証明する証拠が不十分であることや、当局が要求する詳細な文書がないことを理由に、当局がこれらの控除に対して異議を唱える場合に発生する。 また、価格が市場価格を反映しておらず、いくつかの正式な要件を満たしていないという主張もある。
これらのサービスに対して税務当局が要求する証拠基準は、通常、納税者が保持する書類を上回る。 請求書、契約書、銀行取引明細書、会計記録を提示するだけでは不十分なことが多い。 サービス提供の検証には、納税者が行っている機能と重複していないことを示す証拠、関係者の氏名と職業経験、サービスの場所、日付、サービスの必要性の根拠、価格決定プロセス、成果物、得られた利益などの追加情報と文書が必要である。 このような広範な文書をまとめるのはしばしば困難である。
メキシコ連邦裁判所の最近の判例は、証拠基準を非常に一般的な言葉で定義している。 例えば、2023年10月の基準（登録番号2027498）では、特定の法的手続きが義務付けられていないため、証明は商慣習で認められている私文書からなる一連の間接的証拠で構成される可能性があると述べられている。 同時期のもう一つの基準、登録番号2027497は、証拠基準は客観的かつ合理的であるべきで、不可能または過度の極端な証明を要求すべきではないことを示唆している。
そこで問題になるのが、どのレベルの詳細な文書を維持すべきか、ということだ。 私の意見では、最低限、文書化には以下が含まれるべきだ：
a) 契約したサービスの種類を詳述した明確かつ具体的な契約書と、それに対応する請求書。
b) サービスが提供された条件（通信文書、出張記録、会議議事録、人員リスト、会場の借 用、航空券、ホテル滞在などを通じて証明できるもの）。
c) 分析、勧告、結論を含む報告書に文書化された、サービスの成果。
これらの文書が他言語で書かれている場合、そのまま保持することができるが、行政規則2.8.1.2に従い、当局により翻訳が要求される場合がある。
さらに、移転価格ガイドラインは、これらのサービスが低付加価値サービスであることを示している：
- 彼らはもともとサポート役だ。
- 多国籍企業グループの中核事業に不可欠なものではない。
- それらは、ユニークで価値のある無形資産を伴わないし、それらの創造にもつながらない。
- 重大なリスクは、提供者または受領者のいずれによっても想定または管理されていない。
また、文書には以下を含めるべきである：
- 期待される利益の説明。
- 費用配分の基準
- 費用配分と期待される利益との関係。
この文書化は、法的要件を満たすためだけでなく、監査時に追加的なサポートを提供するためにも極めて重要である。 経費の損金不算入は、その経費が存在しないことに起因するのではなく、これらの取引を裏付ける税務上の領収書の特定の要件を満たしていないことに起因することもある。 これには、海外居住者が発行する領収書が一定の仕様に準拠していることを確認することも含まれる（RMF 2.7.1.14）：
I.発行者の商号、住所、該当する場合は納税者番号またはそれに相当するもの。
II. 発行場所と日付
III. 受取人の納税者番号と会社名。
IV. 対象となる商品またはサービスの内容および数量。
V.数字と文字による単価と合計金額。
控除拒否のその他の理由としては、非居住者が提供した役務に対する所得税の源泉徴収漏れや、支払に対する納税領収書の発行、2月15日までの対外融資明細の提示、毎年5月15日までの関連者間取引の明細など、所得税法第76条に基づく義務の不履行が挙げられる。
所得税の源泉徴収については、非居住者が受領した所得総額に対して、メキシコ国内で役務が提供された場合に限り、控除なしで25％の税率を適用しなければならない。 租税条約による特典を申請するためには、税務上の居住者であることの証明が必要であるが、これは、発行された暦年間有効で、合法化を必要としない外国当局からの証明書で立証することができる。
最後に、要求があれば財務諸表報告書を提出し、海外からの資金調達や関連当事者の開示要件の遵守を確認するなど、追加の手続き規定を遵守することが求められる。 サービスの提供、時期、結果、受けた便益、および本書で述べたその他の考慮事項を説得力を持って証明するためには、適切な文書化が不可欠である。
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