BEPS nedir?

September 23, 2025

Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırma (BEPS), uluslararası vergi kurallarındaki boşluklardan ve uyumsuzluklardan yararlanmak için çok uluslu şirketler tarafından kullanılan sofistike vergi planlama stratejilerini temsil etmektedir. Bu stratejiler, karları yapay olarak, asgari ekonomik faaliyetin gerçekleştiği düşük vergili veya vergisiz yetki alanlarına kaydırarak, önemli ekonomik faaliyetlerin ve değer yaratımının gerçekleştiği ülkelerin vergi tabanını etkili bir şekilde aşındırmaktadır.

BEPS uygulamaları nereden çıktı?

BEPS, meşru vergi planlaması uygulamalarından giderek daha agresif kaçınma planlarına doğru önemli bir evrim geçirmiştir. Bu dönüşüm, hızlı küreselleşme ve dijital dönüşümün etkisiyle 1990’larda hız kazanmıştır. Çok uluslu işletmeler, vergi kanunlarındaki yetki alanı farklılıklarından yararlanmak için karmaşık kurumsal yapılardan ve dijital teknolojilerden yararlanmaya başlamış ve kanun koyucuların başlangıçta amaçladıklarının ötesinde önemli vergi indirimleri için fırsatlar yaratmıştır.

Anahtar terminoloji

Matrah aşınması, vergi mükelleflerinin yabancı ilişkili kuruluşlara yaptıkları indirilebilir ödemeler yoluyla yerel vergi matrahlarını azaltmaları durumunda ortaya çıkar. Kâr kaydırma, gelirin yapay düzenlemeler yoluyla yüksek vergili yetki alanlarından düşük vergili yetki alanlarına aktarılmasını içerir. Transfer fiyatlandırması, farklı vergi yetki alanlarında ilişkili kuruluşlar arasındaki işlemler için uygun fiyatların belirlenmesine yönelik yöntemleri kapsar.

Vergi stratejisi sınıflandırmaları

Yasal vergi optimizasyonu:

Meşru vergi teşvik ve muafiyetlerinden yararlanma
Çifte vergilendirme anlaşmalarının doğru uygulanması
Operasyonel verimlilik için gerçek iş yeniden yapılandırması

Agresif vergi planlaması:

Karmaşık hibrit enstrüman düzenlemeleri
Yüksek vergili yargı bölgelerinde yapay borç yükü
Düşük vergili kuruluşlara aşırı risk transferi

Yasadışı vergi kaçakçılığı:

Gerçeklerin kasıtlı olarak yanlış beyan edilmesi
Gizli offshore hesaplar
Hileli transfer fiyatlandırması belgeleri

BEPS nedeniyle ne kadar küresel gelir kaybedildi?

OECD’nin güncel tahminleri, BEPS uygulamaları nedeniyle yılda 100 ila 240 milyar ABD Doları arasında küresel gelir kaybına işaret etmektedir. Bu rakamlar, küresel kurumlar vergisi gelirlerinin yaklaşık %4-10’una tekabül etmekte ve dünya genelinde hükümet bütçeleri üzerindeki önemli mali etkiyi vurgulamaktadır. Ek araştırmalar, gelişmekte olan ülkelerin, gelişmiş ekonomilere kıyasla kurumlar vergisine daha fazla bel bağladıkları için oransal olarak daha yüksek kayıplarla karşı karşıya olduklarını göstermektedir.

BEPS temellerine ilişkin bu kapsamlı anlayış, vergi uzmanlarının uluslararası vergi uyumu ve politika uygulamasının karmaşık ortamında daha iyi gezinmelerini sağlar.

OECD nedir?

Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD), ticareti ve ekonomik ilerlemeyi ilerletmenin yanı sıra küresel toplumun karşılaştığı çeşitli sosyal, ekonomik ve çevresel zorluklara çözüm bulmak amacıyla var olan ve 38 hükümetten oluşan uluslararası bir örgüttür.

1961 yılında İkinci Dünya Savaşı sonrası Avrupa Ekonomik İşbirliği Örgütü’nün (OEEC) yeniden yapılandırılmasıyla ortaya çıkan örgütün 20 Avrupa ülkesinden oluşan ilk üyeliği, Kanada, ABD ve Japonya gibi Avrupa dışından ülkelerin de katılımıyla genişlemiştir.

Günümüzde OECD üyesi bir ülkenin genel kriterleri, hem yüksek gelirli bir ekonomiye ve çok yüksek bir İnsani Gelişme Endeksine (HDI) sahip olmak hem de ‘gelişmiş bir ülke’ olarak kabul edilmektir. Görüldüğü üzere, 2017 yılında 38 OECD üyesi ülke, küresel GSYH’nin %42,8’ini oluşturmuştur.

Belirtilen hedefleri “herkes için refah, eşitlik, fırsat ve esenliği teşvik eden politikaları şekillendirmektir.”

OECD/G20 BEPS projesi

OECD/G20 Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırma (BEPS) Projesi, 2013-2015 yılları arasında başlatılan kapsamlı bir uluslararası vergi reformu girişimini temsil etmektedir. Çerçeve, vergi kurallarındaki boşlukları ve uyumsuzlukları istismar ederek kârları yapay olarak düşük vergili veya vergisiz yerlere kaydıran vergiden kaçınma stratejilerini ele almak üzere tasarlanmış 15 Eylem Planını kapsamaktadır. Kapsayıcı Çerçeve önemli ölçüde genişlemiştir ve şu anda bu koordineli tedbirleri uygulamayı taahhüt eden 147 üye yargı yetkisini kapsamaktadır. Bu yaygın benimseme, uluslararası vergi sorunlarının ele alınmasında ve çok uluslu işletmelerin adil bir şekilde vergilendirilmesinin sağlanmasında eşi benzeri görülmemiş bir küresel işbirliğini göstermektedir.

Eylem noktaları

OECD, vergiden kaçınmayı ele almak ve kârın, kârı yaratan ekonomik faaliyetlerin gerçekleştirildiği ve değerin yaratıldığı yerde vergilendirilmesini sağlamak için ulusal ve uluslararası kurallar ve araçlar konusunda Hükümetlere yardımcı olmak üzere 15 eylem geliştirmiştir. Bu 15 eylem noktası aşağıda ele alınmaktadır:

İki sütunlu çözüm

BEPS konusunda OECD ve G20 kapsayıcı çerçevesi, ekonominin dijitalleşmesinden kaynaklanan vergi zorluklarını ele almak için iki ayaklı bir çözüm üzerinde anlaşmaya varmıştır. Bu iki sütunun her birinde mutabık kalınan bileşenler aşağıda detaylandırılmıştır:

OECD Sütun-1

Sütun 1, küresel cirosu 20 milyar avronun (24 milyar dolar) üzerinde olan ve vergi öncesi kârı %10 olan çok uluslu şirketler için geçerli hale gelmektedir. Gelir, malların veya hizmetlerin kullanıldığı veya tüketildiği nihai pazar yargı bölgelerinden kaynaklanacaktır. Bu ilkenin uygulanmasını kolaylaştırmak için ayrıntılı kaynak kuralları belirlenecektir. Sütun 1, net gelirin vergilendirilmesi kavramına bağlı kalacak, çifte vergilendirmeyi önleyecek ve mümkün olduğunca basit bir şekilde yönetilecek şekilde tasarlanmıştır. Uygulandığında, çok uluslu şirketler gelir elde ettikleri yargı bölgelerinde vergi ödeyeceklerdir. Pillar 1 öncelikle dijital şirketlere odaklanırken, yargı alanında fiziksel varlığı olmayan bir şirketin doğrudan tüketicilere ürün sattığı tüketiciye yönelik işletmeler için de geçerli olacaktır.

OECD Sütun-2

2. Sütun, (1) gelir dahil etme kuralı (IIR) ve (2) vergilendirilmemiş ödeme kuralı (UTPR) olmak üzere iç içe geçmiş iki kural oluşturmayı amaçlamaktadır ve bu kurallar, 2. Sütunun tasarlandığı temel ilke olan Küresel taban erozyonu karşıtı kuralları (GloBE) oluşturmaktadır. IIR, bir kurucu kuruluşun düşük vergi geliri ile ilgili olarak ana kuruluşa ek vergi uygular. UTPR, bir kurucu kuruluşun düşük vergili gelirinin IIR kapsamında vergiye tabi olmadığı ölçüde kesintileri reddeder veya eşdeğer bir düzeltme gerektirir. Yukarıdakilere ek olarak, 2. Sütun ayrıca kaynak yargı mercilerinin asgari oranın altında vergiye tabi olan belirli ilişkili taraf ödemelerine sınırlı kaynak vergilendirmesi uygulamasına izin veren bir vergiye tabi olma kuralını (STTR) da savunmaktadır. GloBE kuralları, BEPS Eylem 13 (ülke bazında raporlama) kapsamında belirlenen 750 milyon avro (900 milyon dolar) eşiğini karşılayan çok uluslu şirketler için geçerlidir. IIT ve UTPR için kullanılan asgari vergi oranı %15 iken, STTR için asgari oran %9 olacaktır.

OECD’nin 2024 konsolide yorum kılavuzu, ortaya çıkan uygulama zorluklarını ele alırken bu başarıları pekiştirmektedir. Emsal inceleme süreci, ilk uygulama aşamalarından çıkarılan dersleri de içerecek ve vergi idaresindeki teknolojik gelişmelere uyum sağlayacak şekilde gelişmeye devam etmektedir. Bu yinelemeli yaklaşım, BEPS çerçevesinin uluslararası vergiden kaçınma ile mücadelede etkili kalmasını sağlarken, küresel pazarlarda meşru ticari faaliyetleri de desteklemektedir.

BEPS 2.0 ve dijital ekonomi zorlukları

Matrah Aşındırma ve Kâr Kaydırma (BEPS) 2.0 girişimi, dijital ekonomide süregelen vergi sorunlarının ele alınmasına yönelik dönüştürücü bir yaklaşımı temsil etmektedir. Orijinal BEPS Eylem Planı üzerine inşa edilen bu kapsamlı çerçeve, birbirine bağlı iki sütun aracılığıyla kalan boşlukları ele almaktadır: En büyük ve en kârlı çok uluslu işletmeler için vergilendirme haklarını yeniden tahsis eden Birinci Sütun ve kalan BEPS risklerini ele almak için küresel bir asgari vergi çerçevesi oluşturan İkinci Sütun.

Küresel asgari vergi uygulaması

İkinci Yapısal Blok’un uygulanması önemli bir ivme kazanmıştır. 2025 yılı başlarına kadar 50’den fazla ülkede kapsamlı asgari vergi mevzuatının yürürlüğe girmesi. Bu koordineli çaba, yıllık gelirleri 750 milyon Euro’yu aşan çok uluslu işletme grupları için %15’lik bir asgari efektif vergi oranı belirleyerek uluslararası vergi ortamını temelden yeniden şekillendirmektedir.

Küresel Taban Erozyonu Önleme (GloBE) Kuralları üç temel mekanizma aracılığıyla işlemektedir:

Gelir Dahil Etme Kuralı (IIR): Ana kuruluşların, kontrol edilen yabancı şirketlerin düşük vergilendirilmiş gelirleri üzerinden ek vergi ödemesini gerektirir
Vergilendirilmemiş Karlar Kuralı (UTPR): IIR tam olarak uygulanmadığında kesintileri reddeden veya eşdeğer ayarlamalar uygulayan bir destek mekanizması olarak hizmet eder
Nitelikli Yurtiçi Asgari Üst Vergi (QDMTT): Yetki alanlarının, GloBE Kuralları kapsamında üst vergiyi azaltan veya ortadan kaldıran yerel asgari vergiler uygulamasına izin verir

Uzman analizleri, BEPS 2.0’ın ulusal vergi egemenliğine saygı ile kâr kaydırmanın önlenmesini etkili bir şekilde dengelediğini göstermektedir. Çerçeve, yetki alanlarına rekabetçi vergi politikalarını sürdürme esnekliği sağlarken, temel bir vergilendirme düzeyi de sağlamaktadır. Bu yaklaşım, vergi tabanlarını aşındıran zararlı vergi uygulamalarını ortadan kaldırırken meşru vergi rekabetini korumaktadır.

Girişimin aşağıdakileri üretmesi öngörülmektedir Yılda yaklaşık 150 milyar ABD doları tutarında ek küresel vergi geliri elde ederek katılımcı ülkelerde kamu maliyesini önemli ölçüde güçlendirecektir. Geleceğe bakıldığında, dijital vergilendirmede gelecekteki gelişmeler muhtemelen Birinci Sütun kapsamındaki tahsis formüllerinin iyileştirilmesine ve idari işbirliği mekanizmalarının geliştirilmesine odaklanacaktır. Dijital iş modelleri gelişmeye devam ettikçe, politika yapıcılar, çerçevenin temel adalet ve etkinlik ilkelerini korurken ortaya çıkan zorlukları ele almasını sağlamak için uyum sağlamaya devam etmelidir.

Uygulama zorlukları ve bölgesel perspektifler

Uluslararası vergi reformlarının küresel ölçekte uygulanması, gelişmiş ve gelişmekte olan ülkeler arasında önemli farklılıklar olduğunu ortaya koymakta ve kapasite kısıtlamaları benimseme başarısının kritik bir belirleyicisi olarak ortaya çıkmaktadır. Gelişmiş ülkeler, güçlü idari altyapı ve teknik uzmanlıktan yararlanarak önemli ölçüde daha yüksek uygulama oranları sergilerken gelişmekte olan ülkeler, reformların etkili bir şekilde benimsenmesini engelleyen sistemik engellerle karşılaşmaktadır.

OECD üyesi ülkeler, eşgüdümlü akran değerlendirme mekanizmaları ve standartlaştırılmış uyum çerçeveleri aracılığıyla kayda değer bir uygulama başarısı elde etmişlerdir. Bu ülkeler yerleşik vergi idaresi sistemlerinden, yeterli finansmandan ve sofistike teknolojik kabiliyetlerden faydalanmaktadır. Buna karşılık, düşük ve orta gelirli ülkeler, karmaşık uluslararası vergi standartlarının etkili bir şekilde uygulanmasını engelleyen sınırlı idari kapasite, yetersiz teknik uzmanlık ve kaynak kısıtlamaları gibi önemli zorluklarla karşılaşmaktadır.

“Emsal değerlendirme sürecinin, yargı yetkisi olan ülkeler arasında tutarlı bir uygulama sağlanmasında etkili olduğu kanıtlanmıştır, ancak gelişmekte olan ülkelerin uluslararası standartlara anlamlı bir şekilde uyum sağlamaları ve küresel vergi çerçevesinin bütünlüğünü korumaları için önemli kapasite geliştirme desteği gerekli olmaya devam etmektedir.”

BEPS 2.0 uygulaması, gelişmekte olan ülkelerin idari kapasitelerini zorlayan yüksek raporlama talepleri getirerek bu eşitsizlikleri özellikle yoğunlaştırmaktadır. Dijital ekonomi vergilendirme kurallarının ve transfer fiyatlandırması belgelendirme gerekliliklerinin karmaşıklığı, sınırlı kaynaklara ve gelişmekte olan yasal çerçevelere sahip ülkeler için ek yükler yaratmaktadır.

Uluslararası vergi yönetişimindeki güç dinamikleri, uygulama eşitliğini önemli ölçüde etkilemektedir. Gelişmiş ülkelerin standart belirleme süreçlerindeki hakimiyeti, genellikle kendi idari kapasitelerini ve ekonomik çıkarlarını yansıtan çerçevelerle sonuçlanmakta ve gelişmekte olan ülkelerin bakış açılarını ve kısıtlamalarını potansiyel olarak marjinalleştirmektedir.

Ulusal egemenliği korurken etkili çok taraflı koordinasyonun sağlanması, farklı uygulama kapasitelerini kabul eden dengeli yaklaşımlar gerektirir. Politika yapıcılar, uluslararası vergi standartlarının bütünlüğünü korurken küresel vergi reformu çabalarına eşit katılım sağlamak için kapasite geliştirme girişimlerine, teknik yardım programlarına ve esnek uygulama zaman çizelgelerine öncelik vermelidir.

BEPS girişimlerinin etkisi

BEPS girişimleri, kapsamlı çok taraflı reformlar yoluyla yıllık 100-240 milyar ABD doları tutarındaki vergi kaybını başarılı bir şekilde ele alarak uluslararası vergilendirme ortamını temelden dönüştürmüştür. Bu eşi benzeri görülmemiş küresel işbirliği, uluslararası vergi sistemlerinin bütünlüğünü güçlendiren vergi şeffaflığı, öze ilişkin gereklilikler ve kâr tahsis mekanizmaları için yeni standartlar oluşturmuştur.

BEPS 2.0, dijital ekonominin vergilendirilmesi ve küresel asgari vergi standartlarına yönelik çığır açan yaklaşımlar getiren Birinci ve İkinci Sütun ile bu çabaların doğal gelişimini temsil etmektedir. Küresel asgari verginin 2025 yılına kadar 50’den fazla yargı alanında uygulanması ve 150 milyar ABD doları ek gelir yaratmasının öngörülmesi, koordineli uluslararası eylemin somut etkisini göstermektedir.

Bununla birlikte, özellikle kapasite kısıtlamaları ve dijital ekonomi vergilendirmesinin süregelen karmaşıklığı ile karşı karşıya olan gelişmekte olan ülkeler için önemli zorluklar devam etmektedir. Bu zorluklar, gelişen vergi çerçevesine eşit katılımın sağlanması için sürekli çok taraflı işbirliğinin ve hedeflenen teknik yardımın kritik öneminin altını çizmektedir.

İleriye dönük olarak, vergi makamları ve politika yapıcılar, giderek dijitalleşen ve birbirine bağlanan küresel ekonomide ortaya çıkan zorlukları ele alabilecek uyarlanabilir çerçeveler geliştirmeye kararlı olmalıdır. Gelecekteki uluslararası vergi reformlarının başarısı, çözümlerin pratik, uygulanabilir ve tüm yetki alanlarının ihtiyaçlarına cevap verebilir olmasını sağlarken BEPS sürecini tanımlayan işbirlikçi ruhun korunmasına bağlı olacaktır.

Kreston Global nasıl yardımcı olabilir?

Kreston Global’in dünya çapında 100’den fazla ülkedeki varlığı, çok uluslu tedarik zincirindeki KOBİ‘leri etkileyebilecek daha sert kurallar ve kapsamlı raporlama gereklilikleri çağında işletmelere yardımcı olabilir. İşletmeler Kreston Global’e bakabilir:

Vergi makamları ile görüşmelerde yardımcı olmak ve evrak işlerini yürütmek.
Üç kademeli TP dokümantasyon yapısının gerekliliklerine ilişkin farkındalığı artırmak amacıyla bilgi paylaşım oturumları düzenlemek.
Bir teşhis gerçekleştirmek ve yeni uyum yükümlülüklerine hazırlanmaya yardımcı olmak.
Maddi olmayan varlıkları analiz edin ve maddi olmayan varlıkların geliştirilmesine, iyileştirilmesine, sürdürülmesine, korunmasına ve kullanılmasına katkıda bulunan tüm paydaşların gelir paylarını uygun şekilde alıp almadıklarını belirleyin.
Yerel ve küresel dokümantasyon arasında bir uyum olmasını sağlamak amacıyla TP dokümantasyon son tarihlerini karşılamak için süreçler ve prosedürler geliştirin.

Lütfen üye firmalarımızdan biriyle buradan iletişime geçin veya talep formumuzu doldurun; en kısa sürede sizinle iletişime geçilecektir.

Küresel açık pozisyonlar