Yazar Rupert Moyle
Kreston Reeves Ortağı ve KDV ve Harçlar Başkanı
Rupert, KDV uzmanı olarak 30 yılı aşkın deneyime sahiptir ve 2015 yılından bu yana Kreston Global üye firması Kreston Reeves’de KDV Başkanı olarak görev yapmaktadır ve 2017 yılında ortak olmuştur. Çalışmaları, sahibi tarafından yönetilen işletmelere ve uluslararası gruplara odaklanmaktadır ve Brexit sonrası Birleşik Krallık ile AB arasındaki ticaretin sonuçları konusunda işletmelere danışmanlık yapma konusunda geniş deneyime sahiptir.
Dijital hizmetlerin dolaylı vergilendirmeye maruz kalması
May 23, 2022
Dijital hizmetlerin küresel olarak sunulmasıyla ilişkili dolaylı vergi uyum yükümlülükleri hakkında bir makaleye başlamak belki garip bir yol olabilir, ancak son zamanlarda bu sektörde dolaylı vergi yükümlülüklerinin kapsamını tam olarak takdir etmemiş olan bir dizi işletme ile çalışmamın nedenini anlamaya çalışmanın faydalı olacağını düşünüyorum. Bu durum, müşterilere neden bu alana tekrar bakmaları gerektiğini hatırlatması açısından önemlidir, çünkü doğru zamanda harekete geçmemenin sonuçları, geriye dönük olarak vergi ödemek zorunda kalmaktan kaynaklanan beklenmedik bir kâr kaybı ve muhtemelen cezalardır.
Bence sorunları görmemizin ana nedeni Covid pandemisi ve karantina ile ilgili. Bu süre zarfında yayınlar, indirmeler ve diğer internet satışları tavan yaptı ve bazıları için birkaç yıldır gizlenen, daha önce önemsiz bir gelir akışı tarafından maskelenen bir maruziyeti vurguladı. Ayrıca sorunun kısmen dijital hizmetlerde insani fiziksel performans eksikliği olduğu gerçeğinde yattığına inanıyorum. Bunlar, örneğin sınır ötesi bir mal satışında ya da denizaşırı ülkelerde verilen bir inşaat hizmetinde olduğu gibi, açıkça görülebilen ve vergi sonuçları dikkate alınan tedarikler değildir.
Bir başka neden de, birçok durumda müşterilerin dijital hizmetlere dünyanın herhangi bir yerinden veya kendi adına ya da salt aracı olarak hareket eden bir pazar yeri aracılığıyla erişebilmesidir; uyum yükümlülüklerini yönetmek, bir işletmenin hangi ülkelerle iş yapmak istediğini kontrol edebildiği fiziksel olarak gerçekleştirilen hizmetler veya mallar için olduğu kadar kolay değildir.
Buna ek olarak, malların ithalat ve ihracatının vergilendirilmesi yüzlerce yıldır devam ederken, dijital hizmetler alanının nispeten yeni bir teklif olduğunu unutmamalıyız. İnternet sadece yaklaşık 30 yıldır var ve vergi makamlarını rahatsız edecek kadar önemli satışlar ancak son 20 yıl içinde gerçekleşti.
Bazı vergi makamları, video ve CD gibi geleneksel ürün satışlarının yerini almaya başlayan dijital satışlardan kaynaklanan vergi geliri kaybına hızla uyandı. Örneğin, AB (ve o dönemde Birleşik Krallık) 2003 yılında KDV’ye kaydolma ve ödeme zorunluluğu getirmiştir. Bu kurallar ve tüm AB üye ülkelerini kapsayan tek bir kayıt ve dosyalama tesisinin kullanımı 2015 yılında Mini-One-Stop-Shop olan “MOSS” ile ve yine Temmuz 2021’de One-Stop-Shop olan “OSS” ile güncellendi. Ancak tüm ülkeler bu kadar hızlı hareket etmedi ve bu nedenle şu anda bir tür dijital hizmet vergisi zorunluluğu olan birçok ülke varken, bir dijital hizmet işletmesi zamana, değişikliklere ve son yıllarda ortaya çıkacak yasal yükümlülüklere ayak uydurmak zorunda kalacaktır.
Uyum gerekliliklerinin yerine getirilmemesine yol açtığını söyleyebileceğim bir başka faktör daha var. Bu da dijital bir hizmetin gerçekte nelerden oluştuğunu belirlemektir. İndirilen filmler, müzikler veya oyunlar gibi bazıları açıktır, ancak insan faaliyeti unsuruna sahip olabilecek diğer hizmet türleri bu kadar net değildir.
Bu nedenle, bu noktada bazı temel hususları belirtmem belki yardımcı olabilir.
Hangi dijital hizmetler dolaylı vergiden etkileniyor?
Bu küresel meseleyi araştırırken, meslektaşlarım ve ben çeşitli bölgelerdeki kuralları araştırdık ve tam tanım ülkeden ülkeye farklılık gösterse de, “dijital hizmetler” genel olarak şu anlama geliyor:
- Yazılım, e-yayınlar, uygulamalar vb. gibi dijitalleştirilmiş ürünlerin tedariki
- Web sitesi barındırma dahil olmak üzere internet üzerinden sağlanan hizmetler
- Veri tabanlarının sağlanması
- Hizmetler elektronik yollarla otomatik olarak oluşturulur (insan müdahalesi olmadan)
- İnternet üzerinden müzik, film, oyun vb. indirilmesi veya yayınlanması.
Etkilenebilecek tipik bir tedarikçi şunlar olabilir:
- Bir çevrimiçi oyun tedarikçisi
- Abonelik kanalı olan bir haber ajansı
- Bir bilgisayar yazılımı sağlayıcısı
Dijital hizmetler için dolaylı vergi konuları nelerdir?
Dünya genelinde birçok ülke, daha yaygın olarak Satış Vergisi, Mal ve Hizmet Vergisi (GST) veya Katma Değer Vergisi (KDV) ya da benzeri adlarla anılan bir tür tüketim vergisi uygulamaya koymuştur. Tipik olarak bu bir işlem vergisidir ve tüketim noktasında mal veya hizmetlerin fiyatı üzerinden alınır. Bir şeyin vergilendirilip vergilendirilmeyeceğine ilişkin kurallar karmaşık olabilir. Örneğin, mal tedariki için KDV pozisyonu genellikle malların nereden nereye gittiğini takip ederken, hizmetler ve belki de daha önemlisi dijital hizmetler için pozisyon daha karmaşıktır.
Yabancı alıcılara verilen hizmetlerde KDV ödenmeyeceği yaygın bir yanılgıdır. Bir Birleşik Krallık şirketi için, Birleşik Krallık KDV’sinin ödenmesi gerekmeyebilir, ancak KDV alıcının ülkesinde, yani hizmetin etkin olarak kullanıldığı ve yararlanıldığı yerde ödenebilir.
Potansiyel bir gelir kaybı olduğunun farkında olan birçok ülke, daha önce de belirttiğim gibi, son yıllarda ülkelerinde alındığı veya tüketildiği kabul edilen belirli hizmetlerin tedariki için KDV (veya eşdeğeri) kaydı yaptırma ve tahsil etme zorunluluğu getirmiştir. Birçoğu için bu kurallar yalnızca B2C işlemleri için geçerlidir, ancak inanır mısınız, B2B işlemleri için de yeni KDV kayıt kuralları getiren ülkelerin sayısında bir artış olmuştur.
KDV kaydını uygulamak zor olabilir ve anekdotlara göre birçok işletme yabancı kurallara uymamaktadır. Bu nedenle, bazı vergi makamları verginin tahsil edilmesini sağlamak için aşağıdaki gibi alternatifleri değerlendirmiştir:
- kayıt yükümlülüğünün, hizmeti tedarik ettiği kabul edilen bir çevrimiçi kolaylaştırıcıya devredilmesi
- stopaj vergisi rejiminin benimsenmesi
- ödeme hizmeti sağlayıcılarının (örneğin kredi kartı şirketleri) KDV’yi tüccara yapılan ödemeden düşmesini ve bu KDV’yi vergi makamlarına havale etmesini zorunlu kılmak
Bu çözümler bazı açılardan tedarikçiler için daha iyi olabilir çünkü KDV’ye kaydolma ve kayıtlı olmanın getirdiği idari masraflarla uğraşma zorunluluğunu ortadan kaldırır. Ancak KDV elbette hala ödenecektir ve fiyatların bunu yansıtacak şekilde ayarlanması gerekebilir.
Dijital hizmetler üzerindeki dolaylı verginin bir işletme üzerindeki etkisi nedir?
Teorik olarak, yerleşik olmayan bir işletmenin bir ülkeye ilgili dijital hizmetleri tedarik etmesi durumunda, yerel KDV’ye kaydolması ve ücretlendirmesi gerekebilir. Bunu yapmanın bir maliyeti olacaktır.
Kayıt yaptırılmaması, bu makalenin başında da belirtildiği gibi, ödenmemiş vergi ve potansiyel cezalar için geriye dönük değerlendirmelerle sonuçlanabilir. Ayrıca, belki de işletmenin yargı alanında ticaret yapmasını engelleyen yerel kısıtlamalara da yol açabilir mi?
Hangi ülkeler etkileniyor dijital hizmetlerden alınan dolaylı vergilerle mi?
Dünyadaki tüm ülkeler için dolaylı vergi sonuçlarını değerlendirmek çok fazla çalışma gerektiriyor ancak Mart 2022 itibariyle meslektaşlarım ve ben 136 ülke için KDV pozisyonunu araştırdık.
Bu 136 ülke arasında şunları tespit ettik:
İşletmeden işletmeye tedarik için (B2B)
- Ülkelerin çoğunluğu B2B tedarikler için KDV kaydı gerektirmemektedir.
- KDV, alıcı tarafından ‘ters ücret’ mekanizması kapsamında muhasebeleştirilir
- Ancak 18 ülkede KDV kaydı zorunludur ve bunlardan
- 11 – sıfır kayıt cirosu eşiğine sahiptir – Cezayir, Bolivya, Dominik Cumhuriyeti, Honduras, Meksika, Myanmar, Namibya, Nikaragua, Nijerya ve Rusya (ancak bu, alıcı tarafından kabul edildiği takdirde stopaj vergisi olarak ödenebilir) ve Uruguay
- 7 – kayıt eşiği var – Barbados, Malezya, Mauritius, Filipinler, St Lucia, Güney Afrika ve Zimbabve.
- Yukarıdakilere ek olarak, 3 ülke stopaj vergisi pozisyonu işletmektedir – Çin, Panama ve Paraguay
İşletmeden tüketiciye tedarikler için (B2C)
- Çoğu ülke B2C tedarikler için KDV kaydı gerektirmektedir
- Kurallar eyaletlere göre değişiklik gösterdiğinden Amerika Birleşik Devletleri bu genel bakışın dışında tutulmuştur, ancak bazı eyaletler bir nexus oluşturulursa Satış Vergisi kaydı gerektirmektedir.
- 113 ülkede KDV kaydı zorunludur ve bunlardan
- 80 sıfır kayıt ciro eşiğine sahiptir – Buna AB’nin 27 üye ülkesi dahildir – AB üyeleri için AB genelinde 10.000 €’luk bir eşik vardır, ancak bu AB dışında kurulan kuruluşlar için geçerli değildir. Buna ek olarak AB, bir üye devlette KDV için kayıt yaptırmayı ancak tüm üye devletleri kapsayan basitleştirilmiş bir KDV beyannamesi aracılığıyla diğer herhangi bir üye devlette KDV’yi tahsil etmeyi ve muhasebeleştirmeyi mümkün kılan OSS basitleştirmesine sahiptir.
- Bu aynı zamanda tüm KİK ülkelerinde eşik olmayacağını varsaymaktadır (KİK’in üçü şu anda kurallarını kesinleştirmemiştir)
- 33 ülkede bir eşik değer vardır
- Yukarıdaki 113 ülkeye ek olarak, 2 ülke KDV’yi finans sağlayıcı aracılığıyla tahsil etmektedir – Arjantin ve Kosta Rika
- 4 ülke stopaj vergisi uygulamaktadır – Çin, Moğolistan, Panama ve Paraguay
- Şu anda sadece 16’sı B2C tedarikler için KDV kaydı gerektirmemektedir.
Dijital bir işletme dolaylı vergi sorunlarını ele almak için ne yapmalıdır?
Dünya çapında B2C bazında dijital hizmetler sağlayan bir işletmenin birçok yerde KDV kaydı yaptırması gerekebilir. B2B hizmetleri de bir işletmeye bu zorunluluğu getirebilir. Bunun idari maliyetleri yüksek olsa da, doğru zamanda uyulmaması maliyetli olabilir.
Başlangıç noktası, bir işletmenin yükümlülüklerini göz önünde bulundurması ve herhangi bir maruziyetin sınırlandırılması için mümkün olan en kısa sürede bunu yapması olmalıdır. Muhtemelen yerel nüanslar konusunda yerel ülke tavsiyeleri açısından destek alma ve beyanname verme ve vergi dairesi soruşturmalarıyla ilgilenme konusunda yardım alma ihtiyacı olacaktır. Tedarikçiler ayrıca uyum maliyetlerini en aza indirmek için alternatif ticari çözümler olup olmadığını da düşünmelidir.
Kreston Global ağı 120’den fazla ülkede danışmanlık ve uyum uzmanlarına sahiptir ve diğerleriyle de bağlantıları vardır ve bu nedenle bu konuda size yardımcı olmak, özel, yerel, uzman tavsiyesi almak ve uyum yükümlülüklerini uygun maliyetli bir şekilde uygulamak için çok iyi bir konumdadır.
Herhangi bir ülkedeki yükümlülüklerinizi görüşmek isterseniz, ilgili bölgedeki bir firmayla iletişime geçebilir veya benimle ya da Küresel Dolaylı Vergiler yönlendirme grubumuzun Direktörlerinden biriyle irtibata geçebilirsiniz.
