İsviçre KDV Rehberi

Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

İsviçre

Vergiye tabi kişinin yıllık mali tablolarını hazırlarken beyanlarında hatalar tespit ettiğini varsayalım. Bu durumda, bunları en geç söz konusu mali yılın sonundan itibaren 180. günün denk geldiği döneme ilişkin beyannamede düzeltici bir beyanla düzeltmeleri gerekir.

Düzeltme sadece düzeltme beyannamesi (yıllık mutabakat) ile sonuçlandırıldığında yapılırsa, gecikme faizi ödenmesi gerekir. Bu, ilgili vergi döneminin vade tarihine göre (genellikle vergi döneminin bitiminden 60 gün sonra veya bir sonraki yılın 28 Şubat’ı) ticari faiz yöntemi (30/360 kuralı) kullanılarak ödeme zamanına kadar hesaplanır. Ancak, faiz tutarı 100 CHF’ye ulaşmıyorsa, genellikle gecikme faizi uygulanmaz.

Vergiye tabi kişinin kredi bakiyeleri ödenir veya herhangi bir vergi yükümlülüğünden mahsup edilir. Kredi bakiyesi, FTA’nın hesap özetini almasından 30 gün sonra ödenir. Ödeme daha sonraki bir tarihte yapılırsa faiz uygulanır

KDV’nin beyan edilmesi ve ödenmesine ilişkin son tarihler, vade tarihinden sonra üç ay uzatılabilir.

Belirli koşullar altında aylık, dönemlik veya yıllık beyanname için başvuruda bulunabilirsiniz.

– İndirimli vergi oranı olan yüzde 2,6 geçerlidir:

Aşağıdaki malların tedariki üzerine:

• Borularda su var,
• Alkollü içecekler hariç olmak üzere, 20 Haziran 2014 tarihli Gıda Maddeleri Kanunu54 uyarınca gıda maddeleri,
• Çiftlik hayvanları, kümes hayvanları, balık,
• Tahıllar,
• tohumlar, tohum yumruları ve soğanları, canlı bitkiler, çelikler,
• çelikler, aşılar ve kesme çiçekler ve dallar, ayrıca aranjmanlar için,
• buketler, çelenkler ve benzerleri; ayrı bir fatura düzenlenmesi koşuluyla, bu ürünlerin tedariki, standart oranda vergilendirilebilir bir tedarikle birlikte sağlanması halinde de indirimli vergi oranına tabi olsa bile indirimli vergi oranına tabidir,
• Hayvan yemi, silaj asitleri, hayvan yatakları,
• gübreler, bitki koruma ürünleri, malç ve diğer bitki kaplama malzemeleri, ilaçlar, Gazeteler, dergiler, kitaplar ve reklam niteliği taşımayan diğer basılı ürünler
• Federal Konsey tarafından belirlenecek türlerin reklam niteliği;
• Federal Konsey tarafından belirlenecek türdeki elektronik gazeteler, süreli yayınlar ve reklam niteliği taşımayan kitaplar;
• Ticari nitelikteki hizmetler hariç olmak üzere, radyo ve televizyon şirketlerinin hizmetlerine ilişkin olarak;

İsviçre KDV Kanununun 21. Maddesinin 2. Fıkrasının 14-16. bentlerinde belirtilen hizmetler;

• Toprağın işlenmesi veya birincil üretimle doğrudan ilişkili olan arazinin işlenmesi veya toprakla ilişkili birincil üretim ürünlerinin işlenmesi ile doğrudan ilişkili olan tarım alanındaki hizmetler.
• Standart oran olan %8,1, yemek hizmetlerinin bir parçası olarak tedarik edilen gıda maddeleri için geçerlidir. Gıda maddelerinin vergiye tabi kişi tarafından müşterinin tesislerinde hazırlanması veya müşterinin tesislerinde hazırlanması veya servis edilmesi ya da vergiye tabi kişinin bunların yerinde tüketilmesi için özel imkanlar sağlaması halinde, gıda tedariki bir yemek hizmeti olarak kabul edilir. Alkollü içecekler haricindeki gıda maddelerinin paket servis veya teslimat amaçlı olması halinde, bu hizmetleri yemek hizmetlerinden ayırmak için uygun organizasyonel önlemlerin alınmış olması koşuluyla, %2,6’lık indirimli vergi oranı uygulanır; aksi takdirde %8,1’lik standart oran uygulanır. Alkollü içecekler haricindeki yiyeceklerin otomatlarda sunulması halinde, %2,6’lık indirimli vergi oranı uygulanır.
• Konaklama hizmetleri vergisi yüzde 3,8’dir (özel oran). Konaklama hizmeti, ayrı olarak ücretlendirilse bile, kahvaltı dahil konaklama sağlanmasıdır.

İşletme, herhangi biri tarafından işletilir:

– Madde 18 paragraf 2 uyarınca ücret olarak kabul edilmeyen fon girişinin miktarına bakılmaksızın, hizmetlerden sürdürülebilir gelir elde etmeyi amaçlayan mesleki veya ticari bir faaliyeti bağımsız olarak sürdürür; ve

– dış dünyaya kendi adıyla görünür.

İştiraklerin satın alınması, elde tutulması ve satılması bir girişimcilik faaliyeti teşkil eder, bu nedenle gönüllü bir vergi yükümlülüğü mümkün ve tavsiye edilir.

Aşağıdakiler vergi kayıt yükümlülüğünden muaftır

a. İsviçre’de ve yurtdışında vergiden muaf olmayan tedariklerden bir yıl içinde 100.000 CHF’den az ciro elde ediyorsa;

b. cirosuna bakılmaksızın İsviçre’de aşağıdaki hizmet türlerinden bir veya daha fazlasını münhasıran sağlayan, merkezi, ikametgahı veya daimi işyeri yurt dışında bulunan bir şirket işletiyorsa:

1. Vergiden muaf malzemeler,

2. vergiden muaf malzemeler,

3. Tedarik yerinin alındığı yer ilkesine göre belirlendiği ve bu tedarik yeri tanımına göre İsviçre’de bulunan hizmetler; ancak, vergiye tabi olmayan alıcılara telekomünikasyon veya elektronik hizmet tedarik eden herkes vergiden muaf değildir,

4. İsviçre’de vergiye tabi kişilere hatlar üzerinden elektrik, doğal gaz dağıtım şebekesi üzerinden gaz ve bölgesel ısıtma tedariki;

5. Kâr amacı gütmeyen, gönüllü olarak işletilen bir spor veya kültür derneği veya bir hayır kurumu olarak, vergiden muaf olmayan hizmetlerden İsviçre’de ve yurtdışında bir yıl içinde 250.000 CHF’den daha az ciro elde ediyorsa.

Ciro, vergi hariç olmak üzere mutabık kalınan ücret üzerinden hesaplanır.

Yurtiçindeki kayıtlı ofis ve tüm yurtiçi daimi işyerleri birlikte vergilendirilebilir tek bir varlık oluşturur.

1. Merkezi, ikametgahı veya daimi işyeri İsviçre’de bulunan şirketler için: ticari faaliyetin başlamasıyla;

2. Diğer tüm şirketler için: İsviçre’de bir hizmet ilk kez sunulduğunda

1. Mallar, ticari olarak tasarruf etme hakkının elde edildiği, teslim edildiği veya kullanım ya da faydalanma için devredildiği sırada yer almaktadır;

2. Malların müşteriye veya onun adına üçüncü bir tarafa taşınması veya gönderilmesi başlar.

Hatlardaki elektriğin, doğal gaz dağıtım şebekesi yoluyla gazın ve bölgesel ısıtmanın tedarik yeri, tedarik alıcısının tedarikin yapıldığı ekonomik faaliyetin kayıtlı ofisinin veya daimi bir işyerinin bulunduğu yer veya böyle bir kayıtlı ofisin veya daimi bir işyerinin bulunmaması halinde, elektriğin, gazın veya bölgesel ısıtmanın fiilen kullanıldığı veya tüketildiği yer olarak kabul edilir.

Yurt dışından İsviçre’ye mal tedarik edilmesi durumunda, tedarikçinin aşağıdaki koşulları sağlaması halinde, tedarik yerinin İsviçre’de olduğu kabul edilir

1. Federal Vergi İdaresi’nden (FTA) malları kendi adına ithal etme yetkisine sahip olması (bağlılık beyanı) ve ithalat sırasında bu yetkiden feragat etmemesi; veya

2. ihmal edilebilir vergi tutarı (5 CHF) nedeniyle ithalat vergisinden muaf olan ve bu nedenle yılda en az 100.000 CHF ciro üreten mallarla

• Bir mal üzerinde ticari olarak kendi adına tasarrufta bulunma yetkisinin ticari olarak kendi adına devredilmesi
• Mal veya mülk satışı, komisyon bazında işlemler
• üzerinde çalışma yapılan bir malın teslimi, mal çalışma ile değiştirilmemiş, sadece test edilmiş, kalibre edilmiş, düzenlenmiş, işlevi kontrol edilmiş veya başka bir şekilde işlem görmüş olsa bile,
• bir malın kullanıma veya yararlanmaya hazır hale getirilmesi (örneğin kiralama veya kiraya verme)
• Hizmet arzının tanımı: Mal tedariki olmayan her tedarik

– Bir vergi döneminde tüm gelirin beyan edilmemesi, vergiden muaf hizmetlerden elde edilen gelirin fazla beyan edilmesi, satın alma vergisine tabi tüm harcamaların beyan edilmemesi veya girdi vergisi indirimine hak kazanan harcamaların fazla beyan edilmesi;

– yasa dışı bir geri ödeme alır; veya

– haksız bir vergi indirimi elde eder.

Paragraf 1’de belirtilen durumlarda kaçırılan vergi, ilgili kişiye girdi vergisini düşme hakkı veren bir biçimde (örneğin fatura yoluyla) aktarılırsa, ceza 800.000 CHF’ye kadar çıkmaktadır.

Açık yasal hükümleri, yetkili makamlar tarafından verilen talimatları veya yayınlanmış uygulamaları kasıtlı olarak doğru bir şekilde uygulamaması ve yetkili makamları önceden yazılı olarak bilgilendirmemesi koşuluyla, vergi değerlendirmesiyle ilgili faktörleri doğru bir şekilde beyan ederek ancak bunları vergi amaçları için yanlış nitelendirerek devletin zararına vergi talebini azaltan herkese 200.000 CHF’ye kadar para cezası verilir. İhmal durumunda para cezası 20.000 CHF’ye kadar çıkmaktadır.

Vergi talebinin belirlenmesi ya da vergiden feragat edilmesini amaçlayan resmi bir inceleme ya da idari bir prosedürün bir parçası olarak talep edildiğinde kasıtlı ya da ihmalkar bir şekilde malları ithal ederken beyan etmemek ya da yanlış beyan etmek ya da gizlemek ya da kasıtlı olarak hiç, yanlış ya da eksik bilgi vermek suretiyle vergi talebini devlet aleyhine azaltan kişilere 800.000 İsviçre Frangına kadar para cezası uygulanmaktadır.

Teşebbüs bile cezalandırılabilir.

Vergi avantajının yanlış bir beyan nedeniyle elde edilmesi halinde, vergi kaçakçılığı ancak beyandaki hataların düzeltilmesi için tanınan sürenin sona ermesi ve hatanın düzeltilmemesi halinde cezalandırılabilir.

Yabancı vergi dairesi tarafından verilen girişimcilik statüsü belgesi, iade dönemi (takvim yılı) için geçerli olmalıdır.

Karşılıklı bir hak verildiğinde ve ülkenin bir KDV sistemi olduğunda, girişimci statüsünün kanıtı her zaman olmalıdır:

• başvuru sahibinin KDV iadesinin talep edildiği dönem boyunca KDV için kayıtlı olduğunu teyit etmek; veya
• Başvuru sahibinin KDV mükellefleri siciline kaydedildiği tarihi belirtiniz.

Karşılıklı bir hak veriliyorsa ve ülkenin KDV sistemi yoksa, girişimci statüsünün kanıtlanması her zaman gereklidir:

• KDV iadesinin talep edildiği dönem boyunca girişimcilik statüsünü teyit etmek; veya
• Başvuru sahibinin girişimci statüsünü elde ettiği tarihi belirtiniz.

Yukarıda belirtilen koşullar yerine getirilmezse, FTA başvuruyu işleme koyamayacak veya İsviçre KDV’sini iade edemeyecektir.

Ülkelerin listesini bu kılavuzun sonunda bulabilirsiniz.

a. kendisine fatura edilen dahili vergi;

b. tarafından beyan edilen satın alma vergisi;

c. tarafından ödenen veya ödenecek olan, koşulsuz bir taleple tarh edilen veya koşullu bir taleple tarh edilen ve vadesi gelen ithalat vergisinin yanı sıra malların ithalatı için beyan ettiği vergi.

Vergiye tabi kişi, girdi vergisini düşme hakkı veren ticari faaliyetinin bir parçası olarak vergiye tabi olmayan çiftçilerden, ormancılardan, bahçıvanlardan, canlı hayvan satıcılarından ve süt toplama merkezlerinden tarım, ormancılık veya bahçecilik ürünleri, canlı hayvan veya süt satın almışsa, kendisine fatura edilen tutarın %2,6’sını girdi vergisi olarak düşebilir

Vergiye tabi kişinin girdi vergisini ödediğini kanıtlayabilmesi halinde girdi vergisinin düşülmesine izin verilmektedir.

Vergiye tabi kişi, aşağıdaki durumlarda geçici girdi vergisini düşebilir:

– ticari faaliyetinin bir parçası olarak girdi vergisini düşme hakkı veren özelleştirilebilir bir taşınır mal satın alır; ve

– Ürünü satın aldıklarında KDV onlara açıkça yansıtılmamaktadır.

Nosyonel girdi vergisi, vergiye tabi kişi tarafından ödenen tutar üzerinden hesaplanır. Vergiye tabi kişi tarafından ödenen tutara, satın alma sırasında geçerli olan orandaki vergi dahildir.

Vergiden muaf olan ve vergilendirilmesi için herhangi bir seçeneğin tercih edilmediği tedarikler ve tedariklerin sağlanması için kullanılan malların ithalatı için girdi vergisi indirimi hakkı yoktur.

Yurtdışında yapılan tedarikler için İsviçre’de yapılmış ve tercih edilmiş gibi aynı ölçüde girdi vergisi düşülebilir.

Seyahat acenteleri tarafından yeniden satılan seyahat hizmetleri ve ilgili seyahat acentesi hizmetlerinin yurt dışında sağlanması veya kullanılması halinde girdi vergisi düşülebilir.

Ancak, iştiraklerin satın alınması, elde tutulması ve satışı ile girdi KDV indirimine hak kazanan ticari faaliyet kapsamında yeniden yapılandırma için girdi KDV indirimi hakkı bulunmaktadır.

İştirakler, diğer şirketlerin sermayesinde sürekli yatırım amacıyla elde tutulan ve önemli bir etkiye sahip olan hisselerdir. Sermayenin en az yüzde 10’una tekabül eden paylar iştirak olarak kabul edilir.

Holding şirketleri, indirilebilir girdi vergisinin hesaplanmasında, sahip oldukları şirketlerin girdi vergisi indirimine hak kazandıran ticari faaliyetlerini esas alabilirler

Ancak, iştiraklerin satın alınması, elde tutulması ve satışı ile girdi KDV indirimine hak kazanan ticari faaliyet kapsamında yeniden yapılandırma için girdi KDV indirimi hakkı bulunmaktadır.

3 İştirakler, diğer şirketlerin sermayesinde sürekli yatırım amacıyla elde tutulan ve önemli bir etkiye sahip olan hisselerdir. Sermayenin en az %10’una tekabül eden paylar iştirak olarak kabul edilir.

4 Holding şirketleri, indirilebilir girdi vergisinin hesaplanmasında, sahip oldukları şirketlerin girdi vergisi indirimine hak kazandıran ticari faaliyetlerini esas alabilirler

– Ticari fuar masrafları (Katılımcılar)

– Halka açık olmayan uluslararası konferans, seminer vb. katılım masrafları (katılımcı)

– Konaklama hizmetleri (en fazla 30 gün)

KDV iadesi yok:

– Seyahat masrafları,

konaklama ve yemekler

– Telefon ücretleri

– Taksi masrafları

– Yakıt