İspanyol Mahkemesinin AB üyesi olmayan ülke vatandaşlarını etkileyen IRNR kararı

January 20, 2026

Kreston ağının bir üyesi olan Kreston Iberaudit, İspanya Ulusal Mahkemesi tarafından 28 Temmuz 2025 tarihinde verilen yeni bir karara ilişkin bir makale paylaşıyor. Karar, Avrupa Birliği (AB) veya Avrupa Ekonomik Alanı (AEA) dışında ikamet eden İspanya ‘daki mülk sahiplerine, son 4 mali yıl için Yerleşik Olmayan Gelir Vergisi (IRNR) kapsamında yapılan fazla ödemeler için geri ödeme talep etme kapısını açıyor.

Mali ayrımcılık ve AB Hukukunun ihlali

Mevcut İspanyol mevzuatı( IRNR Kanununun Gözden Geçirilmiş Metninin24.6 Maddesi ), AB veya AEA’da ikamet eden vergi mükelleflerinin emlak vergisi (IBI), topluluk ücretleri veya mülk amortismanı gibi mülk kiralamayla ilgili belirli masrafları düşmelerine izin vermektedir. Ancak bu seçenek, AB’de ikamet edenler için %19 iken AB’de ikamet etmeyenler için %24’lük sabit bir oranda toplam brüt kira geliri üzerinden vergi ödemek zorunda olan AB’de ikamet etmeyenler için mevcut değildir.

Ulusal Mahkeme bu dışlamanın, sermayenin hem üye ülkeler arasında hem de üçüncü ülkelerle serbest dolaşımını güvence altına alan Avrupa Birliği’nin İşleyişi Hakkında Antlaşma’nın (ABİHA) 63. Maddesinde yer alan ayrımcılık yapmama ilkesini ihlal ettiği görüşündedir. Kararı açıklayan Yargıç Martínez Tristán, kararını Avrupa Birliği Adalet Divanı’nın (ABAD) içtihadına, özellikle de AB özgürlüklerinin etkilerini AB üyesi olmayan vergi mükelleflerini de kapsayacak şekilde genişleten 3 Eylül 2014 (Dava C-127/12) ve 12 Ekim 2023 (Dava C-646/20) tarihli kararlarına dayandırmaktadır.

Bu durumda, İspanya ile Amerika Birleşik Devletleri arasındaki Çifte Vergilendirme Anlaşmasında yer alan ayrımcılık yapmama hükmüne de atıfta bulunularak hukuki argüman daha da güçlendirilmektedir.

İdari kararların iptali ve pratik sonuçları

Karar, hem Ulusal Vergi Yönetim Ofisi’nin idari kararını hem de vergi mükellefinin öz değerlendirmesine ilişkin düzeltme talebini reddeden Merkezi Ekonomik-İdari Mahkeme’nin (TEAC) kararını iptal ediyor. Mahkeme, AB vatandaşı olmayanların masraflarını düşmelerine izin vermeyen İspanyol mevzuatının Avrupa Birliği hukukunu ihlal ettiği sonucuna varmıştır.

Bu karar, etkilenen vergi mükelleflerinin, mali yılların zaman aşımına uğramamış olması koşuluyla, öz değerlendirmelerinin düzeltilmesini ve fazla ödenen vergilerin faiziyle birlikte iade edilmesini talep etmelerine olanak tanımaktadır.

Kesintinin ekonomik etkisi

IRNR kapsamında gider indirimlerinin uygulanmasının veya uygulanmamasının mali etkisinin açıklayıcı karşılaştırması.

Bu örnek, kesintilerin uygulanmasının vergi yükünü yılda 800 €’nun üzerinde nasıl azaltabileceğini ve önceki 4 yıla kadar geri ödeme talep etme olasılığını göstermektedir.

Kreston Iberaudit, usulsüz ödemelerin düzeltilmesi ve geri alınması için prosedürlerin başlatılmasını önermektedir. Ancak, Ulusal Mahkeme’nin bağlayıcı bir içtihat oluşturmadığını ve Devlet Savcılığı’nın Yüksek Mahkeme’ye temyiz başvurusunda bulunabileceği için kararın henüz kesinleşmediğini belirtmek önemlidir. Yüksek Mahkeme’nin Ulusal Mahkeme doğrultusunda bir karar vermesi ve bu kararın kesinleşmesi halinde, vergi makamları bu karara uymak ve fazla ödenen tutarları faiziyle birlikte iade etmekle yükümlü olacaktır.

Kreston Iberaudit’te, uluslararası vergilendirme ve vergi prosedürleri konusunda uzmanlaşmış, düzeltme taleplerinin hazırlanmasına, yersiz ödemelerin hesaplanmasına ve İspanyol vergi makamları nezdinde temsil edilmesine yardımcı olabilecek profesyonellere sahibiz.

Uluslararası müşteriler için açıklayıcı notlar:

• Ulusal Mahkeme (Audiencia Nacional): Diğer konuların yanı sıra vergi ile ilgili itirazları karara bağlamaktan sorumlu İspanyol ulusal düzey mahkemesi.
• TEAC (Merkezi Ekonomik-İdari Mahkeme): İspanyol vergi makamlarına karşı ekonomik-idari talepleri karara bağlayan idari organ.
• IRNR (Yerleşik Olmayan Gelir Vergisi): İspanya’da mukim olmayan gerçek veya tüzel kişiler tarafından İspanya’da elde edilen gelir üzerinden alınan İspanyol vergisidir.
• TFEU (Avrupa Birliği’nin İşleyişi Hakkında Antlaşma): Sermayenin serbest dolaşımı da dahil olmak üzere AB içindeki temel özgürlükleri düzenleyen yasal çerçeve.
• İspanya-ABD Çifte Vergilendirme Anlaşması: Bir ülkede mukim olup diğer ülkede gelir elde eden vergi mükelleflerinin gelirlerinin nasıl vergilendirileceğini belirleyen ve çifte vergilendirmeyi önleyen ikili anlaşma.