Kräuterkette
Anteilseigner, Mayer Hoffman McCann. Stellvertretender technischer Direktor, Global Audit Group, Kreston Global.
Herbert Chain ist ein sehr erfahrener Autor und Finanzexperte mit 40 Jahren Erfahrung in den Bereichen Wirtschaft, Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung, unter anderem als Senior Audit Partner bei Deloitte. Er verfügt über Zertifizierungen der National Association of Corporate Directors und der Private Directors Association und kennt sich mit der Führung von Privatunternehmen und effektivem Risikomanagement aus. Er verfügt über umfassende Kenntnisse im Finanzdienstleistungssektor, einschließlich Vermögensverwaltung und Versicherungen, sowie über Erfahrung mit SPACs.
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Krypto-Vermögenswerte: Fair-Value-Bilanzierung kommt
March 31, 2023
Die zunehmende Verwendung und Akzeptanz von Krypto-Vermögenswerten hat viele Unternehmen und Investoren dazu veranlasst, ihren Ansatz für die Finanzberichterstattung zu überdenken, insbesondere im Bereich der Bilanzierung zum beizulegenden Zeitwert. Die zunehmende Verbreitung digitaler Vermögenswerte verändert die Art und Weise, wie Finanzbestände betrachtet und verwaltet werden, auch wenn traditionelle Vermögenswerte wie Bargeld, Inventar und Ausrüstung in den Jahresabschlüssen vieler Unternehmen immer noch eine wichtige Rolle spielen. Herb Chain von CBIZ MHM, dem US-Unternehmen von Kreston Global, untersucht die Auswirkungen der jüngsten FASB-Richtlinien.
Infolgedessen ist die Rechnungslegung für digitale Vermögenswerte zu einem kritischen Thema für Unternehmen, Investoren und andere Interessengruppen sowie für externe Prüfer geworden. Bis vor kurzem gab es in den USA nur eine Anleitung des AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) in Form einer Praxishilfe, die keine verbindliche Anleitung für die Bilanzierung digitaler Vermögenswerte enthielt.
Aktuelle U.S.-Richtlinien
Nach den aktuellen, in den Vereinigten Staaten von Amerika allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (US GAAP) gelten Kryptowährungen als immaterielle Vermögenswerte und werden nach dem Wertminderungsmodell bilanziert. Das bedeutet, dass sie zunächst zu den Anschaffungskosten erfasst und anschließend auf Wertminderung geprüft werden, wenn Ereignisse oder Umstände darauf hindeuten, dass ihr Wert gesunken sein könnte. Spätere Erhöhungen des Buchwerts des Vermögenswerts und Wertaufholungen sind verboten.
Am Horizont
Am 15. Dezember 2021 fügte das FASB als Reaktion auf die Rückmeldungen zu seiner Aufforderung zur Stellungnahme vom Juni 2021 ein Projekt zu seiner Forschungsagenda hinzu, um die Bilanzierung und Offenlegung einer Untergruppe von börsengehandelten digitalen Vermögenswerten und börsengehandelten Rohstoffen zu untersuchen. Am 1. Februar 2023 wies das FASB Board die Mitarbeiter an, einen Vorschlag für ein Accounting Standards Update (ASU) zu erarbeiten.
Am 23. März 2023 veröffentlichte das FASB einen ASU-Vorschlag, der einen neuen Unterpunkt in die FASB-Kodifizierung aufnehmen würde: Intangibles-Goodwill and Other-Crypto Assets (Subtopic 350-60), Accounting for and Disclosure of Crypto Assets (Bilanzierung und Offenlegung von Krypto-Vermögenswerten), der die Bilanzierung und Offenlegung bestimmter Krypto-Vermögenswerte verbessern soll. In seiner Pressemitteilung erklärte das FASB, es habe Rückmeldungen erhalten, dass die “Bilanzierung von Krypto-Vermögenswerten als immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer, die ein Modell der kostenneutralen Wertminderung ist, den Anlegern keine entscheidungsnützlichen Informationen liefert oder die zugrunde liegende Wirtschaftlichkeit dieser Vermögenswerte nicht widerspiegelt.” Sollte der Vorschlag angenommen werden, wäre dies der erste explizite Rechnungslegungsstandard für Kryptoanlagen in den US-GAAP.
Der vorgeschlagene Standard – in Kürze
Die Änderungen in dem vorgeschlagenen ASU würden ein Unternehmen dazu verpflichten, bestimmte Krypto-Vermögenswerte in jeder Berichtsperiode in der Bilanz zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten und Änderungen des beizulegenden Zeitwerts im Nettoergebnis zu erfassen. Die vorgeschlagenen Änderungen würden auch vorschreiben, dass ein Unternehmen sowohl für die Jahres- als auch für die Zwischenberichtsperioden erweiterte Angaben macht, einschließlich der getrennten Darstellung von Krypto-Vermögenswerten und anderen immateriellen Vermögenswerten.
Die Änderungen in dem vorgeschlagenen ASU würden für alle Unternehmen gelten, die Krypto-Vermögenswerte halten, die alle folgenden Kriterien erfüllen:
- die Definition des Begriffs “immaterieller Vermögenswert” gemäß der Definition im FASB Accounting Standards Codification Master Glossary erfüllen
- dem Inhaber des Vermögenswerts keine durchsetzbaren Rechte oder Ansprüche auf die zugrunde liegenden Waren, Dienstleistungen oder sonstigen Vermögenswerte verschaffen
- in einem auf der Blockchain-Technologie basierenden verteilten Hauptbuch erstellt werden oder sich dort befinden
- sind durch Kryptographie gesichert
- sind vertretbar
- nicht von der berichtenden Einheit oder ihr nahestehenden Personen erstellt oder ausgegeben werden.
Die Änderungen in dem vorgeschlagenen ASU würden eine Anpassung des Eröffnungssaldos der Gewinnrücklagen (oder anderer angemessener Bestandteile des Eigenkapitals oder des Nettovermögens) zu Beginn der jährlichen Berichtsperiode, in der ein Unternehmen die vorgeschlagenen Änderungen anwendet, mit kumulativer Wirkung erfordern. Nach der Veröffentlichung eines endgültigen ASU wäre eine vorzeitige Anwendung in jeder Zwischen- oder Jahresperiode zulässig, für die der Abschluss eines Unternehmens zu Beginn der jährlichen Berichtsperiode noch nicht veröffentlicht (oder zur Veröffentlichung verfügbar gemacht) wurde. Das FASB wies darauf hin, dass das Board den Zeitpunkt des Inkrafttretens nach Berücksichtigung der Rückmeldungen der Interessengruppen festlegen wird. Stellungnahmen sind bis zum 6. Juni 2023 einzureichen.
Es ist wichtig, darauf hinzuweisen, dass der vorgeschlagene Leitfaden noch nicht endgültig ist und auf der Grundlage der Rückmeldungen der Beteiligten noch geändert werden kann. Sie gibt jedoch Aufschluss darüber, wie das FASB die Bilanzierung von digitalen Vermögenswerten sieht und könnte sich auf künftige Rechnungslegungsstandards in den USA für andere Arten von digitalen Vermögenswerten auswirken.
Und was ist mit dem Rest der Welt? – Professionelle Rechnungslegungsstandards in anderen Ländern und nach IFRS
Viele Länder außerhalb der Vereinigten Staaten haben ihre eigenen Rechnungslegungsstandards für digitale Vermögenswerte entwickelt. So hat beispielsweise der britische Financial Reporting Council (FRC) einen Leitfaden für die Rechnungslegung von Kryptowährungen und Token herausgegeben. Die Leitlinien schlagen vor, dass Kryptowährungen als immaterielle Vermögenswerte und Token als Finanzinstrumente bilanziert werden sollten.
Nach IFRS (International Financial Reporting Standards) werden digitale Vermögenswerte nach IAS 38 bilanziert, der Leitlinien für die Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte enthält. Wie die aktuellen US-GAAP schreibt IAS 38 vor, dass digitale Vermögenswerte zunächst zu Anschaffungskosten erfasst und anschließend auf Wertminderung geprüft werden, wenn Ereignisse oder Umstände darauf hindeuten, dass ihr Wert gesunken sein könnte.
Die IFRS enthalten jedoch auch Leitlinien für die Bilanzierung von digitalen Vermögenswerten nach dem Modell des beizulegenden Zeitwerts. IFRS 13 schreibt vor, dass Unternehmen den beizulegenden Zeitwert von digitalen Vermögenswerten auf der Grundlage von Marktpreisen bewerten, sofern diese verfügbar sind. Wenn keine Marktpreise verfügbar sind, müssen Unternehmen andere Bewertungsmethoden anwenden, wie z. B. diskontierte Cashflows oder vergleichbare Transaktionen.
Wie geht es jetzt weiter?
Die Rechnungslegung für Krypto-Vermögenswerte ist ein komplexes und sich schnell entwickelndes Thema, das sorgfältige Überlegungen erfordert. Die AICPA-Praxishilfe, die professionellen Rechnungslegungsstandards anderer Länder und die IFRS bieten Anhaltspunkte für die Bilanzierung von digitalen Vermögenswerten, während der jüngste Vorschlag des FASB einen Einblick in mögliche Änderungen der US-GAAP bietet. Es ist wichtig, sich über die Entwicklungen bei den Rechnungslegungsstandards auf dem Laufenden zu halten und die Auswirkungen der verschiedenen Rechnungslegungsmodelle für Kryptowährungen und andere digitale Vermögenswerte sorgfältig zu prüfen.
Wenn Sie Fragen zu Krypto-Assets haben, wenden Sie sich bitte an uns.
