Meera Rajah
Partner (DPH a clo), James Cowper Kreston, Spojené kráľovstvo
Meera vedie oddelenie DPH a cla James Cowper Kreston a riadi služby firmy v juhovýchodnej Ázii.
Počas viac ako 20 rokov sa špecializovala na DPH, pričom uplatňovala praktický prístup a úspešne argumentovala proti HMRC s cieľom dosiahnuť značné úspory DPH a kompenzácie pre klientov.
Meerine skúsenosti zahŕňajú reštrukturalizáciu podnikov (fúzie a akvizície), stratégie znižovania nákladov na DPH, medzinárodné cezhraničné dodávateľské reťazce, metódy čiastočného oslobodenia od dane, transakcie s pozemkami a nehnuteľnosťami, filmovú produkciu, charitatívne organizácie, plánovanie a zmierňovanie DPH a pomoc podnikom pri sporoch s HMRC. Vďaka dlhoročným skúsenostiam v daňovej a colnej správe prináša klientom množstvo zručností a odborných znalostí v oblasti kontrol a rokovaní, ktoré sú pre nich cenné.
DPH z dovozu do Spojeného kráľovstva ako neusadený zahraničný podnik
January 5, 2023
Často sa od nás vyžaduje poradenstvo v oblasti DPH pri dovoze do Spojeného kráľovstva. Ak vaša spoločnosť nemá sídlo v Spojenom kráľovstve a máte v úmysle dovážať tovar na ďalší predaj, musíte zvážiť svoje povinnosti týkajúce sa dodržiavania DPH. Váš podnik sa pravdepodobne bude musieť zaregistrovať a zaplatiť DPH pri prvom dovoze tovaru a následnom predaji.
Čo je to neusadený zahraničný podnik?
Zahraničný podnik, ktorý HM Revenue & Customs (HMRC) v Spojenom kráľovstve označuje ako “neusadenú zdaniteľnú osobu”, skrátene NETP, nemá v Spojenom kráľovstve stálu prevádzkareň. Obchodujú prostredníctvom svojho zahraničného subjektu, pričom pobočka v Spojenom kráľovstve registrovaná v Companies House chýba.
Stála prevádzkareň má všetky tieto vlastnosti:
– Fyzické umiestnenie v Spojenom kráľovstve s určitým stupňom stálosti;
– Ľudské zdroje pod kontrolou zahraničného podniku;
– Zdroje schopné vyrábať a prijímať dodávky tovaru alebo služieb.
Nasledujúce charakteristiky samy o sebe nevytvárajú stály podnik.
– Skladovanie tovaru;
– Počítačové servery;
– Účtovníci alebo adresa agenta v Spojenom kráľovstve;
– Registračné číslo DPH Spojeného kráľovstva bez troch pozitívnych ukazovateľov (umiestnenie, zamestnanci, spôsobilosť);
– Zamestnanci sa dočasne presťahovali do Spojeného kráľovstva na časovo obmedzený projekt.
Aké rôzne podmienky DPH sa uplatňujú na NETP?
NETP nemôže využiť prah pre registráciu k DPH v Spojenom kráľovstve, zatiaľ čo podnik so sídlom v Spojenom kráľovstve môže pred povinnou registráciou k DPH uskutočniť zdaniteľný predaj v Spojenom kráľovstve v hodnote 85 000 GBP za akékoľvek 12-mesačné obdobie. NETP sa musí povinne zaregistrovať pre DPH, keď uskutoční svoj prvý zdaniteľný predaj tovaru, ktorý dovezie do Spojeného kráľovstva. Ak zahraničné podniky poskytujú služby podnikom v Spojenom kráľovstve, ktoré podliehajú postupu prenesenia daňovej povinnosti zo strany príjemcu v Spojenom kráľovstve, tieto služby nenútia zahraničnú spoločnosť registrovať sa pre DPH v Spojenom kráľovstve. NETP, ktorá predáva tovar v Spojenom kráľovstve, mala k dispozícii možné obchodné modely.
- Dovezte tovar do Spojeného kráľovstva ako vlastník a zaregistrujte sa ako platca DPH ako NETP bezprostredne pred prvým predajom v Spojenom kráľovstve alebo po ňom.
- Zabezpečte, aby zákazník zo Spojeného kráľovstva nadobudol vlastnícke právo k tovaru pred jeho fyzickým príchodom do Spojeného kráľovstva, takže zákazník je zodpovedný za predloženie záznamu o dovoze do Spojeného kráľovstva na HMRC. Tento model môže byť nepopulárny pre zákazníka v Spojenom kráľovstve, ktorý získava zodpovednosť a náklady na predloženie záznamu o dovoze do Spojeného kráľovstva na HMRC. Tento model nefunguje v prípade modelu dodávok “Just In Time”, ktorý vyžaduje okamžité dodanie tovaru po prijatí objednávky a zvyčajne si vyžaduje miestne skladovanie tovaru v Spojenom kráľovstve namiesto dovozu tovaru na objednávku.
- Model provízie, pri ktorom sa predajná objednávka prijatá od zákazníka zo Spojeného kráľovstva postúpi tretej strane – podniku zo Spojeného kráľovstva, ktorý dodá tovar zákazníkovi. Provízia sa získava od dodávateľa zo Spojeného kráľovstva, ide o b2b poskytovanie služieb, pri ktorom sa nevyžaduje, aby sa zahraničný podnik registroval pre DPH v Spojenom kráľovstve. Takýto model má niekoľko potenciálnych negatívnych obchodných vplyvov vrátane “prepadnutia” zákazníka dodávateľom zo Spojeného kráľovstva, ale tento model môže pre niektoré podniky fungovať. Vďaka tejto dohode sa zahraničný podnik nemusí registrovať pre DPH v Spojenom kráľovstve.
- uzavrieť formálnu dohodu o zastúpení na účely DPH, v rámci ktorej sa vlastnícke právo k tovaru v Spojenom kráľovstve na colné účely a na účely DPH prevedie na určeného zástupcu v Spojenom kráľovstve. Sprostredkovateľ v Spojenom kráľovstve koná, akoby bol vlastníkom tovaru, vyberá výnosy z ďalšieho predaja, priznáva DPH daňovému úradu HMRC a odovzdáva výnosy zahraničnému podniku, znížené o poplatok za sprostredkovanie. Vďaka tejto dohode sa zahraničný podnik nemusí registrovať pre DPH v Spojenom kráľovstve.
Čo treba zvážiť, ak sa NETP zaregistruje ako platca DPH v Spojenom kráľovstve podľa prvého uvedeného modelu.
- Väčšina NETP vymenuje zástupcu pre DPH v Spojenom kráľovstve, ktorý spravuje požiadavky na registráciu pre DPH v Spojenom kráľovstve, hoci to nie je povinné. V Spojenom kráľovstve sa nevyžaduje vymenovanie “daňového zástupcu”, takže zástupca NEBUDE spoločne a nerozdielne zodpovedný za sumy splatné v daňovom priznaní k DPH. Daňové priznanie k DPH sa musí HMRC podávať digitálne pomocou účtovného softvéru schváleného pre digitálne zdaňovanie (MTD), takže softvér NETP túto požiadavku pravdepodobne nebude spĺňať.
- Ak NETP skladuje zásoby v Spojenom kráľovstve a nedováža na splnenie konkrétnej objednávky, musí zabezpečiť, aby bolo dovozné ocenenie v colnom vstupe presné, keďže ešte nemá k dispozícii predajnú fakturačnú hodnotu, ktorú by mohol priradiť k prijatému tovaru. Metódou colného hodnotenia dovozu preto nemôže byť metóda 1, teda zaplatená alebo splatná cena, keďže NETP prepravuje svoj vlastný tovar do Spojeného kráľovstva. Je potrebné použiť inú metódu oceňovania. Pred dovozom by ste si mali vyžiadať poradenstvo od colného/daňového agenta Spojeného kráľovstva.
- V colnom zázname o dovoze do Spojeného kráľovstva je potrebné uviesť “registračné a identifikačné číslo hospodárskych subjektov” (EORI). EORI EÚ nebude mať žiadny účinok. NETP nemôže získať číslo EORI Spojeného kráľovstva, pretože žiadateľ musí mať prevádzkareň v Spojenom kráľovstve. NETP bude musieť vymenovať colného zástupcu v Spojenom kráľovstve, ktorý bude “evidovaným dovozcom” a ktorý uvedie svoje číslo EORI v kolónke 14 na vstupe do Spojeného kráľovstva. Ide o tzv. nepriame zastúpenie, pri ktorom sa colný zástupca stáva spoločne a nerozdielne zodpovedným za clo a DPH pri dovoze. NETP je príjemcom, vlastníkom a príjemcom tovaru. Číslo DPH NETP sa uvádza v kolónke 8 dovozného záznamu, čo colnému zástupcovi umožňuje použiť odložené účtovanie DPH (PVA) pre dovoznú DPH. PVA umožňuje NETP nezaplatiť dovoznú DPH v čase príchodu tovaru, ale zaplatiť ju a nárokovať si ju (zvyčajne v rovnakej výške) v nasledujúcom daňovom priznaní k DPH v Spojenom kráľovstve.
- Ak NETP využíva Spojené kráľovstvo ako základňu na fyzický predaj tovaru z krajín mimo EÚ aj do EÚ (okrem predaja do Spojeného kráľovstva), mohlo by to potenciálne viesť k dvojitému zdaneniu cla, raz pri príchode do Spojeného kráľovstva (v závislosti od kódu HS v colnom sadzobníku Spojeného kráľovstva) a znovu pri príchode do EÚ (v závislosti od kódu HS v colnom sadzobníku EÚ). Ak áno, jedným z riešení je využiť colné úľavy pri dovoze označované ako “aktívny zušľachťovací styk”, pri ktorom je clo oslobodené, ak sa má tovar vyviezť mimo Spojeného kráľovstva. Ďalšie informácie o fungovaní aktívneho zušľachťovacieho styku v Spojenom kráľovstve vám poskytne odborník na colné záležitosti. Rovnaký problém môže nastať aj v opačnom prípade, ak sa do EÚ dováža tovar z krajín mimo EÚ a následne sa prepravuje do Spojeného kráľovstva.
Tovar predávaný prostredníctvom online platformy/trhoviska
Ak platforma dodáva tovar alebo spracúva platby, HMRC vyžaduje, aby trhovisko bolo povinné deklarovať HMRC DPH Spojeného kráľovstva. Je to samostatná téma, ale spomenieme ju tu len tak mimochodom.
Kontaktujte nás teraz
Ak vlastníte neusadený zahraničný podnik a chcete prediskutovať svoje potreby v oblasti DPH, kontaktujte niektorého z našich odborníkov na nepriame dane ešte dnes.
