Що таке BEPS?

September 23, 2025

Розмивання бази оподаткування та виведення прибутку з-під оподаткування (BEPS) – це витончені стратегії податкового планування, які застосовуються транснаціональними компаніями для використання прогалин та невідповідностей у міжнародних податкових правилах. Ці стратегії штучно переміщують прибутки в юрисдикції з низьким або нульовим оподаткуванням, де відбувається мінімальна економічна активність, ефективно розмиваючи податкову базу країн, де відбувається значна економічна активність і створення вартості.

Звідки взялася практика BEPS?

BEPS значно еволюціонував від законного податкового планування до все більш агресивних схем ухилення від сплати податків. Ця трансформація прискорилася в 1990-х роках під впливом швидкої глобалізації та цифрової трансформації. Транснаціональні компанії почали використовувати складні корпоративні структури та цифрові технології для використання юрисдикційних відмінностей у податковому законодавстві, створюючи можливості для суттєвого зниження податків, що виходило за рамки того, що спочатку планували законодавці.

Ключова термінологія

Розмивання бази оподаткування відбувається, коли платники податків зменшують свою внутрішню податкову базу за рахунок виплат, що підлягають вирахуванню, іноземним пов’язаним особам. Переміщення прибутку передбачає перенесення доходів з юрисдикцій з вищими податками до юрисдикцій з нижчими податками за допомогою штучних механізмів. Трансфертне ціноутворення охоплює методи визначення відповідних цін для операцій між пов’язаними особами в різних податкових юрисдикціях.

Класифікації податкових стратегій

Легальна податкова оптимізація:

Використання законних податкових пільг та звільнень
Правильне застосування угод про уникнення подвійного оподаткування
Справжня реструктуризація бізнесу для підвищення операційної ефективності

Агресивне податкове планування:

Складні гібридні комбінації інструментів
Штучне боргове навантаження у високоподаткових юрисдикціях
Надмірне перенесення ризиків на низькоподаткові підприємства

Незаконне ухилення від сплати податків:

Свідоме перекручування фактів
Приховані офшорні рахунки
Шахрайська документація з трансфертного ціноутворення

Скільки світових доходів втрачається через BEPS?

Поточні оцінки ОЕСР вказують на глобальні втрати доходів від 100 до 240 мільярдів доларів США щорічно через застосування практики BEPS. Ці цифри становлять приблизно 4-10% світових надходжень від податку на прибуток підприємств, що підкреслює значний фіскальний вплив на державні бюджети в усьому світі. Додаткові дослідження свідчать, що країни, які розвиваються, зазнають пропорційно більших втрат, оскільки вони більше покладаються на оподаткування прибутку підприємств, ніж розвинені країни.

Таке всебічне розуміння основ BEPS дозволяє фахівцям у сфері оподаткування краще орієнтуватися в складному ландшафті міжнародного податкового законодавства та впровадження політики.

Що таке ОЕСР?

Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) – це міжнародна організація, що об’єднує 38 урядів, яка існує з метою сприяння торговельному та економічному прогресу, а також пошуку рішень різних соціальних, економічних та екологічних проблем, що стоять перед світовим співтовариством.

Народившись у 1961 році в результаті реформування Організації європейського економічного співробітництва (ОЄЕС), створеної після Другої світової війни, її початкове членство, що складалося з 20 європейських країн, було розширено за рахунок приєднання до неї неєвропейських країн, таких як Канада, США та Японія.

Сьогодні загальними критеріями країни-члена ОЕСР є наявність економіки з високим рівнем доходу та дуже високим індексом людського розвитку (ІЛР), а також статус “розвиненої країни”. Показово, що у 2017 році 38 країн-членів ОЕСР разом становили 42,8% світового ВВП.

Їхньою заявленою метою є “формування політики, яка сприяє процвітанню, рівності, можливостям і добробуту для всіх”.

Проект BEPS ОЕСР/Г20

Проект ОЕСР/G20 з протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (BEPS) – це комплексна міжнародна ініціатива з податкової реформи, реалізація якої розпочалася у 2013-2015 роках. Вона включає 15 планів дій, спрямованих на боротьбу зі стратегіями уникнення оподаткування, які використовують прогалини та невідповідності в податкових правилах для штучного переміщення прибутку в країни з низькими або нульовими податками. Інклюзивна рамкова програма значно розширилася і зараз охоплює 147 юрисдикцій-членів, які взяли на себе зобов’язання впроваджувати ці скоординовані заходи. Таке широке впровадження демонструє безпрецедентну глобальну співпрацю у вирішенні міжнародних податкових проблем та забезпеченні справедливого оподаткування багатонаціональних підприємств.

Плани дій

ОЕСР розробила 15 заходів, щоб допомогти урядам у розробці національних і міжнародних правил та інструментів для боротьби з ухиленням від сплати податків і забезпечення того, щоб прибуток оподатковувався там, де здійснюється економічна діяльність, яка генерує прибуток, і де створюється додана вартість. Ці 15 заходів розглядаються нижче:

Двокомпонентне рішення

ОЕСР та G20 погодили двокомпонентне рішення щодо BEPS для вирішення податкових проблем, що виникають у зв’язку з цифровізацією економіки. Нижче детально описані узгоджені компоненти кожного з цих двох стовпів:

Компонент 1 ОЕСР

Компонент 1 застосовується до транснаціональних компаній з глобальним оборотом понад 20 мільярдів євро (24 мільярди доларів США) і прибутком до оподаткування 10%. Джерелом доходу буде юрисдикція кінцевого ринку, де товари або послуги використовуються або споживаються. Для полегшення застосування цього принципу будуть встановлені детальні правила визначення джерела доходу. Компонент 1 розроблено таким чином, щоб дотримуватися концепції оподаткування чистого прибутку, уникати подвійного оподаткування та бути максимально простим в адмініструванні. Після його впровадження транснаціональні компанії сплачуватимуть податки в юрисдикціях, де вони отримують доходи. Хоча Компонент 1 насамперед зосереджений на цифрових компаніях, він також застосовуватиметься до бізнесу, орієнтованого на споживача, в якому компанія, що не має фізичної присутності в юрисдикції, продає продукцію безпосередньо споживачам.

Компонент 2 ОЕСР

Компонент 2 має на меті встановити два взаємопов’язані правила – (1) правило включення доходу (IIR) та (2) правило неоподатковуваного платежу (UTPR), які взаємопов’язані та утворюють Глобальні правила протидії розмиванню бази оподаткування (GloBE), що є фундаментальним принципом, на якому побудовано Компонент 2. IIR накладає додатковий податок на материнську компанію щодо низькоподаткового доходу суб’єкта господарювання. UTPR відмовляє у вирахуваннях або вимагає еквівалентного коригування в тій мірі, в якій низькоподатковий дохід суб’єкта федерації не підлягає оподаткуванню відповідно до IIR. На додаток до вищезазначеного, Компонент 2 також підтримує правило суб’єкта оподаткування (STTR), яке дозволяє юрисдикціям джерела накладати обмежене оподаткування джерела на певні виплати пов’язаним особам, що підлягають оподаткуванню за ставкою нижче мінімальної. Правила GloBE застосовуються до транснаціональних компаній, які досягли порогу в 750 мільйонів євро (900 мільйонів доларів США), як визначено в Дії 13 BEPS (звітність у розрізі країн). Мінімальна ставка податку для IIT та UTPR становить 15%, тоді як мінімальна ставка для STTR – 9%.

Зведені коментарі ОЕСР до Плану дій до 2024 року закріплюють ці досягнення, водночас звертаючи увагу на нові виклики, що виникають у процесі імплементації. Процес експертної оцінки продовжує розвиватися, враховуючи уроки, отримані на початкових етапах імплементації, та адаптуючись до технологічних досягнень у сфері податкового адміністрування. Такий ітеративний підхід гарантує, що система BEPS залишається ефективним інструментом у боротьбі з міжнародним ухиленням від сплати податків, водночас підтримуючи законну ділову активність на глобальних ринках.

BEPS 2.0 та виклики цифрової економіки

Ініціатива протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (BEPS) 2.0 являє собою трансформаційний підхід до вирішення постійних податкових проблем у цифровій економіці. Ґрунтуючись на оригінальному Плані дій BEPS, ця всеосяжна концепція спрямована на усунення прогалин, що залишилися, за допомогою двох взаємопов’язаних компонентів: Компонент перший, який перерозподіляє права оподаткування на користь найбільших і найприбутковіших транснаціональних компаній, і Компонент другий, який встановлює глобальну систему мінімального оподаткування для усунення ризиків BEPS, що залишилися.

Глобальне впровадження мінімального податку

Реалізація другого компоненту набрала значних темпів, а саме до початку 2025 року понад 50 юрисдикцій ухвалять всеосяжне законодавство про мінімальний податок. Ці скоординовані зусилля встановлюють мінімальну ефективну ставку податку на рівні 15% для транснаціональних груп підприємств з річним доходом понад 750 мільйонів євро, що докорінно змінює міжнародний податковий ландшафт.

Глобальні правила боротьби з базовою ерозією (GloBE) діють за допомогою трьох основних механізмів:

Правило включення доходу (IIR): Вимагає від материнських компаній сплачувати додатковий податок на низькооподатковуваний дохід контрольованих іноземних компаній
Правило недоотриманого прибутку (UTPR): Слугує запобіжним механізмом, відмовляючи у відрахуваннях або накладаючи еквівалентні коригування, коли IIR не застосовується в повному обсязі
Кваліфікований внутрішній мінімальний податок на поповнення рахунку (QDMTT): Дозволяє юрисдикціям встановлювати мінімальні внутрішні податки, які зменшують або скасовують податок на поповнення рахунку відповідно до Правил GloBE

Експертний аналіз показує, що BEPS 2.0 ефективно балансує між запобіганням виведенню прибутку з-під оподаткування та повагою до національного податкового суверенітету. Концепція надає юрисдикціям гнучкість для підтримки конкурентної податкової політики, забезпечуючи при цьому базовий рівень оподаткування. Такий підхід зберігає законну податкову конкуренцію, одночасно усуваючи шкідливі податкові практики, які розмивають податкові бази.

Прогнозується, що ініціатива згенерує приблизно 150 мільярдів доларів США додаткових глобальних податкових надходжень щорічно, що значно зміцнить державні фінанси в юрисдикціях-учасницях. У майбутньому розвиток цифрового оподаткування, ймовірно, буде зосереджений на вдосконаленні формул розподілу в рамках першого компонента та посиленні механізмів адміністративної співпраці. Оскільки цифрові бізнес-моделі продовжують розвиватися, політики повинні залишатися адаптивними, щоб гарантувати, що система буде відповідати новим викликам, зберігаючи при цьому свої основоположні принципи справедливості та ефективності.

Проблеми впровадження та регіональні перспективи

Глобальна імплементація міжнародних податкових реформ виявляє значні відмінності між розвиненими країнами та країнами, що розвиваються, причому обмеженість потенціалу стає вирішальним фактором, що визначає успіх у впровадженні. Розвинені країни демонструють значно вищі темпи впровадження, використовуючи потужну адміністративну інфраструктуру та технічний досвід, тоді як Країни, що розвиваються, стикаються з системними бар’єрами, які перешкоджають ефективному впровадженню реформ.

Країни-члени ОЕСР досягли значних успіхів у впровадженні завдяки скоординованим механізмам експертної оцінки та стандартизованим системам дотримання законодавства. Ці країни мають переваги від налагоджених систем податкового адміністрування, достатнього фінансування та розвинених технологічних можливостей. Натомість країни з низьким і середнім рівнем доходу стикаються зі значними проблемами, включаючи обмеженість адміністративного потенціалу, недостатній технічний досвід і брак ресурсів, які перешкоджають ефективному впровадженню складних міжнародних податкових стандартів.

“Процес експертного оцінювання довів свою ефективність у забезпеченні послідовної імплементації в різних юрисдикціях, хоча значна підтримка з розбудови потенціалу залишається необхідною для країн, що розвиваються, для досягнення реальної відповідності міжнародним стандартам і підтримки цілісності глобальної податкової системи”.

Впровадження BEPS 2.0 особливо поглиблює ці диспропорції, встановлюючи підвищені вимоги до звітності, які виснажують адміністративні можливості країн, що розвиваються. Складність правил оподаткування цифрової економіки та вимог до документації з трансфертного ціноутворення створює додатковий тягар для країн з обмеженими ресурсами та мінливою законодавчою базою.

Динаміка співвідношення сил у міжнародному податковому управлінні суттєво впливає на справедливість імплементації. Домінування розвинених країн у процесах встановлення стандартів часто призводить до того, що вони створюють системи, які відображають їхні адміністративні можливості та економічні інтереси, потенційно маргіналізуючи перспективи та обмеження країн, що розвиваються.

Досягнення ефективної багатосторонньої координації при збереженні національного суверенітету вимагає збалансованих підходів, які визнають різні можливості для імплементації. Політики повинні визначати пріоритетність ініціатив з розбудови спроможності, програм технічної допомоги та гнучких графіків імплементації, щоб забезпечити рівноправну участь у глобальних зусиллях з реформування податкової системи, зберігаючи при цьому цілісність міжнародних податкових стандартів.

Вплив ініціатив BEPS

Ініціативи BEPS докорінно змінили міжнародний податковий ландшафт, успішно вирішивши проблему щорічних податкових втрат у розмірі 100-240 мільярдів доларів США за допомогою комплексних багатосторонніх реформ. Ця безпрецедентна глобальна співпраця встановила нові стандарти податкової прозорості, вимоги до змісту та механізми розподілу прибутку, які зміцнили цілісність міжнародних податкових систем.

BEPS 2.0 є природним розвитком цих зусиль, оскільки Компоненти 1 і 2 запроваджують новаторські підходи до оподаткування цифрової економіки та глобальні стандарти мінімального податку. Впровадження глобального мінімального податку в більш ніж 50 юрисдикціях до 2025 року, яке, за прогнозами, принесе 150 мільярдів доларів США додаткових надходжень, демонструє відчутний вплив скоординованих міжнародних дій.

Однак значні проблеми залишаються, особливо для країн, що розвиваються, які стикаються з обмеженнями спроможності та постійними складнощами в оподаткуванні цифрової економіки. Ці виклики підкреслюють критичну важливість постійного багатостороннього співробітництва та цільової технічної допомоги для забезпечення справедливої участі в податковій системі, що розвивається.

Рухаючись уперед, податкові органи та політики повинні залишатися відданими розробці адаптивних механізмів, здатних вирішувати нові виклики, що виникають у все більш оцифрованій та взаємопов’язаній глобальній економіці. Успіх майбутніх міжнародних податкових реформ залежатиме від збереження духу співпраці, який визначив процес BEPS, а також від того, щоб рішення залишалися практичними, виконуваними та відповідали потребам усіх юрисдикцій.

Як Kreston Global може допомогти?

Присутність Kreston Global у більш ніж 100 країнах світу може допомогти бізнесу в епоху посилення правил та вимог до звітності, які можуть вплинути на малі та середні підприємства в багатонаціональних ланцюгах постачання. Компанії можуть звернути увагу на Kreston Global:

Допомагати в переговорах з податковими органами та працювати з документами.
Проведення сесій з обміну знаннями з метою підвищення обізнаності щодо вимог трирівневої структури документації з ТЦУ.
Провести діагностику та допомогти підготуватися до нових комплаєнс-зобов’язань.
Проаналізуйте нематеріальні активи та визначте, чи всі зацікавлені сторони, які беруть участь у розробці, вдосконаленні, підтримці, захисті та експлуатації нематеріальних активів, отримують свою частку доходу належним чином.
Розробити процеси та процедури для дотримання термінів документації з ТЦУ, щоб забезпечити узгодженість між локальною та глобальною документацією.

Будь ласка, зв’яжіться з однією з наших фірм-учасниць тут або заповніть нашу форму запиту, і ми зв’яжемося з вами якнайшвидше.

Глобальні вакансії