Автор: Руперт Мойл
Партнер та керівник практики ПДВ та мита в Kreston Reeves
Руперт має більш ніж 30-річний досвід роботи фахівцем з ПДВ і з 2015 року очолює практику ПДВ у фірмі Kreston Global, що входить до складу Kreston Reeves, а у 2017 році став партнером. Його робота зосереджена на компаніях, керованих власниками, та міжнародних групах, і він має великий досвід консультування бізнесу щодо наслідків торгівлі між Великобританією та ЄС після Brexit.
Вплив непрямого оподаткування на цифрові послуги
May 23, 2022
Можливо, це дивний спосіб розпочати статтю про непрямі податкові зобов’язання, пов’язані з наданням цифрових послуг на глобальному рівні, але я вважаю, що варто спробувати зрозуміти, чому останнім часом я працюю з низкою компаній у цьому секторі; з тими, які не повністю оцінили обсяг своїх непрямих податкових зобов’язань. Це важливо, оскільки це нагадування клієнтам, чому вони повинні знову звернути увагу на цю сферу, адже наслідком невжиття заходів у потрібний час є несподівана втрата прибутку – через необхідність сплачувати податки заднім числом – а також, можливо, штрафні санкції.
Я думаю, що основна причина, через яку ми спостерігаємо проблеми, пов’язана з пандемією Covid та локдаунами. За цей час потокове мовлення, завантаження та інші інтернет-продажі злетіли до небес, висвітливши для декого ризики, які, можливо, ховалися протягом кількох років, маскуючись під раніше несуттєвим потоком доходів. Я також вважаю, що проблема частково полягає в тому, що з цифровими послугами не вистачає фізичного контакту людини з ними. Це не ті поставки, які можна чітко побачити і прорахувати їхні податкові наслідки, як, наприклад, у випадку з транскордонним продажем товарів або будівельних послуг, що надаються за кордоном.
Ще одна причина полягає в тому, що в багатьох випадках клієнти можуть отримати доступ до цифрових послуг з будь-якої точки світу або через маркетплейс, який діє або від власного імені, або як чистий агент; управляти зобов’язаннями щодо дотримання вимог не так легко, як у випадку з фізично наданими послугами або товарами, де бізнес може контролювати, з якими країнами він бажає вести бізнес.
Крім того, ми не повинні забувати, що в той час як оподаткування імпорту та експорту товарів існує вже сотні років, сфера цифрових послуг з’явилася відносно недавно. Інтернет існує лише близько 30 років, і лише протягом останніх 20 років він справді генерує продажі в обсягах, достатніх для того, щоб викликати занепокоєння податкових органів.
Деякі податкові органи швидко усвідомили втрату податкових надходжень від цифрових продажів, оскільки вони почали витісняти продаж традиційних товарів, таких як відео та компакт-диски. Наприклад, у 2003 році ЄС (і на той час Великобританія) запровадили вимоги щодо реєстрації та сплати ПДВ. Ці правила та використання єдиного механізму реєстрації та подачі документів, що охоплює всі країни-члени ЄС, були оновлені у 2015 році, коли з’явився “MOSS” – міні-єдиний центр, а в липні 2021 року – “OSS” – єдиний центр реєстрації та подачі документів. Але не всі країни наслідували цей приклад так швидко, і тому, хоча зараз є багато країн, які в тій чи іншій формі вимагають сплати податку на цифрові послуги, компаніям, що надають цифрові послуги, доведеться йти в ногу з часом, змінами та юридичними зобов’язаннями, які з’явилися в останні роки.
Є ще один фактор, який, я б сказав, призводить до відсутності вимог відповідності. Це визначення того, з чого насправді складається цифрова послуга. Деякі з них очевидні, наприклад, завантажені фільми, музика чи ігри, але інші види послуг, які можуть мати елемент людської діяльності, не настільки чітко визначені.
Тому, можливо, буде корисно, якщо я викладу тут деякі ключові міркування.
На які цифрові послуги впливає непрямий податок?
Вивчаючи це глобальне питання, ми з колегами досліджували правила на різних територіях, і хоча точне визначення може відрізнятися в різних країнах, під “цифровими послугами”, як правило, розуміють наступне:
- Постачання оцифрованих продуктів, таких як програмне забезпечення, електронні публікації, додатки тощо
- Послуги, що надаються через Інтернет, включаючи хостинг веб-сайтів
- Надання баз даних
- Послуги генеруються автоматично за допомогою електронних засобів (без втручання людини)
- Завантаження або потокове передавання музики, фільмів, ігор тощо через Інтернет.
Типовим постачальником, на якого це може вплинути, є..:
- Постачальник онлайн-ігор
- Інформаційне агентство, яке має канал підписки
- Постачальник комп’ютерного програмного забезпечення
Які існують проблеми з непрямим оподаткуванням цифрових послуг?
Багато країн світу запровадили певну форму податку на споживання, який частіше називають податком з продажу, податком на товари та послуги (GST), податком на додану вартість (ПДВ) або подібними назвами. Як правило, це податок на транзакції, який стягується з ціни товару або послуги в момент споживання. Правила визначення того, чи підлягає щось оподаткуванню, можуть бути складними. Наприклад, при постачанні товарів ПДВ зазвичай залежить від того, звідки і куди переміщується товар, тоді як з послугами і, що, можливо, важливіше, з цифровими послугами, ситуація складніша.
Поширеною помилкою є думка, що послуги, які надаються іноземним отримувачам, не підлягають оподаткуванню ПДВ. Для британської компанії може скластися ситуація, коли ПДВ у Великобританії не сплачується, але ПДВ може бути сплачений у країні одержувача, тобто там, де послуга фактично використовується та отримується.
Усвідомлюючи потенційну втрату доходів, багато країн, як я вже згадував, протягом останніх років запровадили вимогу реєструвати та стягувати ПДВ (або еквівалент) з постачання певних послуг, які вважаються отриманими або спожитими в їхній країні. Для багатьох ці правила застосовуються лише до B2C-транзакцій, але, як ви не повірите, зросла кількість країн, які також запровадили нові правила реєстрації ПДВ для B2B-транзакцій.
Забезпечення реєстрації платників ПДВ може бути складним завданням, і, за деякими даними, багато підприємств не дотримуються іноземних правил. Тому деякі податкові органи розглядають альтернативні способи забезпечення збору податку, наприклад, такі:
- передача обов’язку реєструватися онлайн-фасилітатору, де вважається, що він надає послугу
- прийняття режиму податку у джерела виплати
- вимога до постачальників платіжних послуг (наприклад, компаній, що видають кредитні картки) вираховувати ПДВ з платежу на користь продавця та перераховувати цей ПДВ до податкових органів
У певному сенсі ці рішення можуть бути кращими для постачальників, оскільки вони скасовують вимогу реєструватися як платник ПДВ і зменшують адміністративні витрати, пов’язані з такою реєстрацією. Але ПДВ, звісно, все одно доведеться сплачувати, і ціни, можливо, доведеться скоригувати, щоб відобразити це.
Як непрямий податок на цифрові послуги впливає на бізнес?
Теоретично, якщо незаснований бізнес постачає відповідні цифрові послуги в країну, від нього може знадобитися реєстрація та сплата місцевого ПДВ. Це буде коштувати певних витрат.
Відсутність реєстрації може, як зазначалося на початку цієї статті, призвести до ретроспективного нарахування несплачених податків і, можливо, штрафних санкцій. Чи може це також призвести до місцевих обмежень, які, можливо, перешкоджатимуть бізнесу вести торгівлю в юрисдикції?
На які країни впливають непрямі податкові збори на цифрові послуги?
Розгляд наслідків непрямого оподаткування для всіх країн світу потребує багато роботи, але станом на березень 2022 року ми з колегами дослідили позицію щодо ПДВ у 136 країнах.
З цих 136 країн ми знайшли це:
Для поставок від бізнесу до бізнесу (B2B)
- Більшість країн не вимагають реєстрації ПДВ для B2B поставок.
- ПДВ обліковується одержувачем за механізмом “зворотного нарахування
- Однак 18 країн вимагають реєстрації ПДВ, і з них:
- 11 – мають нульовий реєстраційний поріг обороту – Алжир, Болівія, Домініканська Республіка, Гондурас, Мексика, М’янма, Намібія, Нігерія, Нікарагуа, Росія (хоча за згодою отримувача він може бути сплачений як податок у джерела виплати) та Уругвай
- 7 – мають реєстраційний поріг – Барбадос, Малайзія, Маврикій, Філіппіни, Сент-Люсія, Південна Африка та Зімбабве.
- На додаток до вищезазначеного, 3 країни застосовують податок у джерела виплати – Китай, Панама та Парагвай
Для поставок від бізнесу до споживача (B2C)
- Більшість країн вимагають реєстрації ПДВ для поставок B2C
- Сполучені Штати Америки не були включені до цього огляду, оскільки правила різняться залежно від штату, хоча деякі штати вимагають реєстрації податку з продажів у разі створення нексусу.
- 113 країн вимагають реєстрації ПДВ, і з них:
- 80 мають нульовий реєстраційний поріг обороту – сюди входять 27 країн-членів ЄС – для членів ЄС існує поріг у розмірі 10 000 євро по всьому ЄС, але він не застосовується до суб’єктів господарювання, створених за межами ЄС. Крім того, в ЄС діє спрощення OSS, що дозволяє зареєструватися платником ПДВ в одній державі-члені, але нараховувати та обліковувати ПДВ в будь-якій іншій державі-члені за допомогою спрощеної декларації з ПДВ, що охоплює всі держави-члени.
- Це також передбачає, що всі країни РСАДПЗ не матимуть порогового значення (три країни РСАДПЗ ще не завершили розробку своїх правил)
- 33 країни мають поріг
- На додаток до вищезазначених 113 країн, 2 країни стягують ПДВ через постачальника фінансових послуг – Аргентина та Коста-Ріка
- 4 країни застосовують податок у джерела виплати – Китай, Монголія, Панама та Парагвай
- Наразі лише 16 з них не потребують реєстрації ПДВ для поставок B2C.
Яких заходів слід вжити цифровому бізнесу для вирішення питань непрямого оподаткування?
Бізнес, що надає цифрові послуги на основі B2C по всьому світу, швидше за все, буде зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ у багатьох місцях. Послуги B2B також можуть мати таку вимогу. Хоча адміністративні витрати на це можуть бути високими, невиконання цієї вимоги вчасно може дорого коштувати.
Відправною точкою для бізнесу має стати розгляд своїх зобов’язань, і я б радив зробити це якомога швидше, щоб обмежити будь-які ризики. Швидше за все, виникне потреба в отриманні консультацій щодо конкретних місцевих нюансів, а також у допомозі з поданням декларацій та відповідями на запити податкових органів. Постачальники також повинні розглянути можливість використання альтернативних комерційних рішень для мінімізації витрат на комплаєнс.
Глобальна мережа Kreston Global має консультантів та спеціалістів з комплаєнсу в більш ніж 120 країнах світу, а також має зв’язки з іншими країнами, тому має всі можливості допомогти вам у цьому питанні, отримати конкретні, місцеві, спеціалізовані поради та економічно ефективно впровадити комплаєнс-зобов’язання.
Якщо ви хочете обговорити свої зобов’язання в будь-якій країні, ви можете звернутися до фірми у відповідній країні або до мене чи одного з директорів нашої керівної групи з глобальних непрямих податків.
