Рікардо Гамерофф
Керуючий партнер Kreston BA в Аргентині
Підозра на шахрайство: Знати, коли потрібно переходити до ескалації
February 18, 2026
Для більшості партнерів з аудиту та оподаткування шахрайство не є формальним завданням. Зазвичай воно проявляється двома способами.
По-перше, через пряме повідомлення від клієнта. Фінансовий директор, генеральний директор або член правління висловлює занепокоєння, згадує про порушення, внутрішні конфлікти, відсутню інформацію або просто констатує, що щось здається йому неправильним.
По-друге, через “червоні прапорці”, виявлені під час надання впевненості або податкових перевірок. До таких сигналів зазвичай відносять фінансовий тиск на керівництво з метою досягнення цільових показників прибутковості або виконання боргових зобов’язань; складні або дуже суб’єктивні бухгалтерські оцінки; слабке управління або неефективний нагляд з боку аудиторського комітету; високу плинність кадрів у фінансовій або ІТ-сфері; неналежний розподіл обов’язків; великі обсяги готівки або легкоконвертованих активів; агресивні прогнози прибутків; культуру, яка ставить результати вище за контроль; а також сигнали про те, що керівництво не виконує свої обов’язки, як-от: незвичні бухгалтерські записи наприкінці звітного періоду; неадекватні зміни в оцінках; наявність фіктивних продавців і працівників; або ж нез’ясованість схем проведення транзакцій.
В обох випадках партнер стикається з однаковою ситуацією: доведеного шахрайства ще немає, але є достатньо ознак, щоб серйозно розглядати ризик.
Що говорить ISA 240
МСА 240 визначає відповідальність аудитора щодо шахрайства під час аудиту фінансової звітності. Відповідно до цього стандарту, аудитори повинні ідентифікувати та оцінювати ризики суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, розробляти відповідні заходи у відповідь та отримувати достатню впевненість, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень внаслідок шахрайства. Це включає такі процедури, як запити, оцінка системи внутрішнього контролю, аналітичні процедури та перевірка журнальних записів на наявність ознак шахрайства.
Однак МСА 240 також робить важливу відмінність. Хоча аудитори можуть виявити або запідозрити шахрайство за допомогою процедур, що базуються на оцінці ризиків, їхньою метою не є проведення судової експертизи або винесення юридичного висновку щодо шахрайства. Їх роль залишається зосередженою на отриманні достатніх і належних аудиторських доказів для цілей фінансової звітності.
Переглянутий МСА 240 (набуде чинності у 2025 році) посилює цей підхід шляхом посилення професійного скептицизму та використання “лінзи шахрайства” в оцінці ризиків та аудиторських реакціях, зберігаючи при цьому межу між обов’язками аудиту та судово-медичними або юридичними розслідуваннями.
Чому для боротьби з шахрайством потрібен інший тип експертизи
У цьому випадку консультація з фахівцем не є ознакою слабкості. Це ознака професійного судження.
Сертифіковані експерти з питань шахрайства (CFE) проходять підготовку у сферах, які не є частиною традиційної бухгалтерської освіти, таких як схеми шахрайства та поведінкові моделі, обробка та збереження доказів, методика проведення інтерв’ю, цифрова криміналістика, правові та регуляторні наслідки, а також супровід судових процесів.
Більшість партнерів з аудиту та оподаткування є висококваліфікованими у фінансових та податкових питаннях. Дуже мало хто з них навчений проводити криміналістичні розслідування. І це цілком нормально. Шахрайство – це спеціалізована дисципліна. Намагання вести справу про підозру в шахрайстві без відповідної експертизи наражає клієнта та фірму на непотрібний професійний, юридичний та репутаційний ризик.
Чим відрізняється форензік аудит від інших
Судова експертиза кардинально відрізняється від фінансового або внутрішнього аудиту. Традиційний аудит зосереджується на тому, чи достовірно представлена фінансова інформація. Судово-бухгалтерський аудит зосереджується на тому, чи мало місце порушення, як воно сталося, хто був до нього причетний, які існують докази і які можуть бути правові наслідки.
Це вимагає різних компетенцій, включаючи методологію розслідування, цифрові криміналістичні інструменти, навички проведення інтерв’ю та допитів, процедури забезпечення зберігання, координацію з юрисконсультом та документацію, придатну для судових або регуляторних процесів.
Іншими словами, судово-експертна діяльність не є продовженням аудиторських процедур. Це інший вид професійної послуги зі своїми стандартами, ризиками та технічними вимогами.
Пріоритет у будь-якій справі про шахрайство: збереження доказів
Незалежно від того, хто очолює розслідування, на першому місці завжди стоїть один принцип: збереження доказів. Це стосується як фізичних, так і цифрових доказів, таких як бухгалтерські системи та бази даних, електронні листи та файли, сервери та резервні копії, журнали доступу та фізична документація.
Докази повинні бути збережені до проведення інтерв’ю, внутрішніх перевірок або управлінських дій. Якщо докази будуть змінені або знищені, справу може стати неможливо довести, незалежно від того, наскільки сильною була початкова підозра.
З точки зору професійних ризиків, це найбільш важливий крок у всьому процесі.
Що робити на практиці: мережа Kreston
У багатьох випадках аудиторські та податкові партнери виявляють ознаки шахрайства, але не мають внутрішніх можливостей для проведення повного судового розслідування. Саме тут мережа Kreston стає стратегічною перевагою.
Через глобальну мережу судово-експертних установ фірми Kreston мають доступ до сертифікованих експертів з питань шахрайства, судових бухгалтерів, фахівців з цифрової криміналістики, транскордонних слідчих груп, а також до юридичної та регуляторної координаційної підтримки.
Місцева фірма залишається власником відносин. Команда судових експертів надає технічну експертизу. Мережа забезпечує скоординоване, професійне та захищене реагування.
Заключне повідомлення для партнерів
Ситуації шахрайства неминучі в професійній діяльності. Різниця полягає не в тому, чи зіткнетеся ви з ними, а в тому, як ви реагуєте, коли вони виникають. Знання того, коли слід переходити до ескалації, коли залучати спеціалістів і як захистити докази, – це не просто хороша практика. Це частина вашої професійної відповідальності.
І коли ви сумніваєтеся, найцінніший актив, який у вас є, – це мережа.
