Рішення іспанського суду щодо IRNR, що впливає на резидентів країн, які не є членами ЄС

January 20, 2026

Kreston Iberaudit, член мережі Kreston, ділиться статтею про нещодавнє рішення Національного суду Іспанії, прийняте 28 липня 2025 року. Це рішення відкриває двері для власників нерухомості в Іспанії, які проживають за межами Європейського Союзу (ЄС) або Європейської економічної зони (ЄЕЗ), щоб вимагати відшкодування переплат з податку на доходи нерезидентів (IRNR) за останні 4 фінансові роки.

Фіскальна дискримінація та порушення законодавства ЄС

Чинне іспанське законодавство(стаття 24.6 нової редакції Закону про IRNR) дозволяє платникам податків, які проживають в ЄС або ЄЕЗ, вираховувати певні витрати, пов’язані з орендою нерухомості, такі як податок на нерухомість (IBI), комунальні платежі або амортизація майна. Однак ця опція недоступна для нерезидентів ЄС, які повинні сплачувати податок на загальний валовий дохід від оренди за фіксованою ставкою 24%, порівняно з 19% для резидентів ЄС.

Національний суд вважає, що це виключення порушує принцип недискримінації, закріплений у статті 63 Договору про функціонування Європейського Союзу (ДФЄС), який гарантує вільний рух капіталу як між державами-членами, так і з третіми країнами. Суддя Мартінес Трістан, доповідаючи про своє рішення, ґрунтується на практиці Суду Європейського Союзу (СЄС), зокрема на рішеннях від 3 вересня 2014 року (справа C-127/12) та 12 жовтня 2023 року (справа C-646/20), які поширюють дію свобод ЄС на платників податків з країн, що не є членами Євросоюзу.

У цьому випадку також посилаються на положення про недискримінацію в Угоді про уникнення подвійного оподаткування між Іспанією та США, що ще більше посилює юридичний аргумент.

Скасування адміністративних рішень та практичні наслідки

Постанова скасовує як адміністративне рішення Національного податкового управління, так і рішення Центрального економічно-адміністративного трибуналу (TEAC), які відхилили вимогу платника податків про виправлення її самооцінки. Суд дійшов висновку, що іспанське законодавство, яке не дозволяє резидентам країн, що не є членами ЄС, вираховувати витрати, порушує законодавство Європейського Союзу.

Ця постанова дозволяє постраждалим платникам податків вимагати виправлення їхніх самооцінок та повернення надмірно сплачених податків разом з відсотками, за умови, що за цими податковими роками не минув строк позовної давності.

Економічний вплив відрахування

Ілюстративне порівняння фіскального ефекту від застосування та незастосування витрат, передбачених IRNR.

Цей приклад показує, як застосування відрахувань може зменшити податкове навантаження більш ніж на 800 євро на рік, з можливістю вимагати відшкодування за 4 попередні роки.

Kreston Iberaudit рекомендує розпочати процедури для виправлення та повернення неправомірних платежів. Однак важливо зазначити, що Національний суд не створює обов’язкового прецеденту, а рішення ще не набуло остаточного характеру, оскільки прокуратура може подати апеляцію до Верховного Суду. Якщо Верховний Суд прийме рішення, яке відповідатиме рішенню Національного суду, і воно стане остаточним, податкові органи будуть зобов’язані виконати його і повернути всі надмірно сплачені суми, включаючи відсотки.

У Kreston Iberaudit працюють професіонали, які спеціалізуються на міжнародному оподаткуванні та податкових процедурах, здатні допомогти з підготовкою запитів на виправлення, розрахунком неправомірних платежів та представництвом інтересів в іспанських податкових органах.

Пояснення для міжнародних клієнтів:

• Національний суд (Audiencia Nacional): Іспанський суд національного рівня, відповідальний, серед іншого, за вирішення апеляцій, пов’язаних з податковими питаннями.
• TEAC (Центральний економічно-адміністративний трибунал): Адміністративний орган, який вирішує економічні та адміністративні позови проти іспанських податкових органів.
• IRNR (податок на доходи нерезидентів): Іспанський податок, що стягується з доходів, отриманих в Іспанії фізичними або юридичними особами, які не є резидентами Іспанії.
• ДФЄС (Договір про функціонування Європейського Союзу): Правова база, що регулює основні свободи в межах ЄС, включаючи вільний рух капіталу.
• Угода між Іспанією та США про уникнення подвійного оподаткування: Двостороння угода, що встановлює порядок оподаткування доходів платників податків, які є резидентами однієї країни і отримують доходи в іншій країні, запобігаючи подвійному оподаткуванню.