Трав'яний ланцюг
Акціонер, Mayer Hoffman McCann. Заступник технічного директора, Глобальна аудиторська група, Kreston Global.
Герберт Чейн – висококваліфікований автор, фінансовий експерт з 40-річним досвідом роботи в бізнесі, бухгалтерському обліку та аудиті, працював старшим партнером з аудиту в компанії Deloitte. Має сертифікати Національної асоціації корпоративних директорів та Асоціації приватних директорів, володіє знаннями з управління приватними компаніями та ефективного управління ризиками. Він має широкі знання у сфері фінансових послуг, включаючи управління активами та страхування, а також досвід роботи з SPAC.
Зв’яжіться з Гербом тут
Криптоактиви: Облік за справедливою вартістю наближається
March 31, 2023
Зростаюче використання та визнання криптоактивів спонукало багато підприємств та інвесторів переглянути свій підхід до фінансової звітності, зокрема в частині обліку справедливої вартості. Цифрові активи стають все більш поширеними, вони змінюють погляд на фінансові активи та управління ними, хоча традиційні активи, такі як грошові кошти, запаси та обладнання, все ще відіграють важливу роль у фінансовій звітності багатьох компаній. Герб Чейн з CBIZ MHM, американської фірми Kreston Global, досліджує наслідки останніх рекомендацій FASB.
Як наслідок, облік цифрових активів став критично важливим питанням для бізнесу, інвесторів та інших зацікавлених сторін, а також зовнішніх аудиторів. Донедавна єдине керівництво в США походило від AICPA (Американського інституту сертифікованих публічних бухгалтерів) у вигляді практичного посібника, який надавав неавторитетні вказівки щодо обліку цифрових активів.
Поточні вказівки США
Згідно з чинними принципами бухгалтерського обліку, загальноприйнятими в Сполучених Штатах Америки (US GAAP), криптовалюти вважаються нематеріальними активами і обліковуються з використанням моделі зменшення корисності. Це означає, що вони спочатку обліковуються за собівартістю, а потім перевіряються на предмет зменшення корисності, якщо події або обставини вказують на те, що їхня вартість могла зменшитися. Подальше збільшення балансової вартості активу та сторнування збитку від зменшення корисності заборонено.
На горизонті
15 грудня 2021 року, у відповідь на відгуки, отримані на запрошення до коментування “Пріоритети порядку денного” від червня 2021 року, Рада зі стандартів фінансової звітності США (FASB) додала до свого дослідницького порядку денного проєкт з метою вивчення обліку та розкриття інформації про підгрупу цифрових активів, що торгуються на біржі, та товарів, що торгуються на біржі. 1 лютого 2023 року Рада FASB доручила співробітникам підготувати проект пропонованого оновлення стандартів бухгалтерського обліку (ASU).
23 березня 2023 року FASB опублікувала пропоноване ASU, яке додасть нову підтему до Кодифікації FASB: Нематеріальні активи – гудвіл та інші криптоактиви (Підтема 350-60), Облік та розкриття інформації про криптоактиви, що має на меті покращити облік та розкриття інформації про певні криптоактиви. У своєму прес-релізі FASB повідомила, що отримала відгуки про те, що “облік криптоактивів як нематеріальних активів з невизначеним терміном використання, який є безвитратною моделлю знецінення, не надає інвесторам корисної для прийняття рішень інформації і не відображає основну економічну сутність цих активів”. Якщо пропозиція буде прийнята, це буде перший чіткий стандарт бухгалтерського обліку криптоактивів в US GAAP.
Пропонований стандарт – коротко
Поправки до пропонованого ASU вимагатимуть від компанії оцінювати певні криптоактиви за справедливою вартістю кожного звітного періоду у звіті про фінансовий стан та визнавати зміни справедливої вартості в чистому прибутку. Запропоновані поправки також вимагатимуть, щоб компанія надавала розширені розкриття інформації як за річний, так і за проміжні звітні періоди, включаючи представлення криптоактивів окремо від інших нематеріальних активів.
Зміни в запропонованому АСУ будуть застосовуватися до всіх суб’єктів, що володіють криптоактивами, які відповідають усім наведеним нижче критеріям:
- Відповідає визначенню “нематеріального активу”, наведеному в Основному глосарії кодифікації стандартів бухгалтерського обліку FASB
- Не надавайте власнику активів права, що підлягають примусовому виконанню, або вимоги щодо товарів, послуг чи інших активів, що лежать в їх основі
- Створені або знаходяться в розподіленому реєстрі на основі технології блокчейн
- Захищені за допомогою криптографії
- взаємозамінні
- Не створюються або не випускаються суб’єктом господарювання, що звітує, або його пов’язаними сторонами.
Поправки в запропонованому ОСУ вимагатимуть коригування кумулятивного ефекту вхідного сальдо нерозподіленого прибутку (або інших відповідних компонентів власного капіталу або чистих активів) на початок річного звітного періоду, в якому організація застосовує запропоновані поправки. Після випуску остаточного ASU дострокове застосування буде дозволено в будь-якому проміжному або річному періоді, за який фінансова звітність підприємства не була опублікована (або не була готова до публікації) на початок річного звітного періоду. FASB зазначила, що Рада визначить дату набрання чинності після того, як розгляне відгуки зацікавлених сторін. Коментарі приймаються до 6 червня 2023 року.
Важливо зазначити, що запропоновані настанови ще не є остаточними і можуть бути змінені на основі зворотного зв’язку із зацікавленими сторонами. Однак він дає уявлення про те, як FASB розглядає облік цифрових активів, і може вплинути на майбутні стандарти бухгалтерського обліку в США, що стосуються інших типів цифрових активів.
А як щодо решти світу? – Професійні стандарти бухгалтерського обліку в інших країнах та за МСФЗ
Багато країн за межами США розробили власні стандарти обліку цифрових активів. Наприклад, Рада з фінансової звітності Великобританії (FRC) випустила інструкцію про те, як обліковувати криптовалюти і токени. Керівництво пропонує обліковувати криптовалюти як нематеріальні активи, а токени – як фінансові інструменти.
Згідно з МСФЗ (Міжнародними стандартами фінансової звітності), цифрові активи обліковуються за допомогою МСБО 38, який містить рекомендації щодо обліку нематеріальних активів. Як і чинні ОПБУ США, МСБО 38 вимагає, щоб цифрові активи первісно обліковувалися за собівартістю, а потім перевірялися на знецінення, якщо події чи обставини вказують на те, що їхня вартість могла зменшитися.
Однак МСФЗ також містить вказівки щодо обліку цифрових активів з використанням моделі справедливої вартості. МСФЗ (IFRS) 13 вимагає, щоб компанії оцінювали справедливу вартість цифрових активів на основі ринкових цін, якщо вони доступні. Якщо ринкові ціни недоступні, суб’єкти господарювання повинні використовувати інші методи оцінки, такі як дисконтовані грошові потоки або зіставні операції.
Куди ми йдемо далі?
Облік криптоактивів – це складне питання, яке швидко розвивається і потребує ретельного розгляду. Практичний посібник AICPA, професійні стандарти бухгалтерського обліку в інших країнах та МСФЗ містять вказівки щодо обліку цифрових активів, а нещодавня пропозиція FASB дає уявлення про потенційні зміни до ГААП США. Важливо бути в курсі змін у стандартах бухгалтерського обліку та ретельно розглядати наслідки різних моделей обліку для криптовалют та інших цифрових активів.
Якщо у вас виникли питання щодо криптоактивів, будь ласка, зв‘яжіться з нами.
