نظام الإعفاء الضريبي للبحث والتطوير في ألمانيا R&D Relief factsheet
يقوم نظام الإعفاء الضريبي للبحث والتطوير في ألمانيا على قانون الإعفاء الضريبي للبحث والتطوير، الذي يقدم حوافز ضريبية للبحث والتطوير في شكل بدل. تم تقديمه في 1 يناير 2020، لتكملة التمويل الحالي للمشروع، وقد تم مؤخرًا توسيع نطاق الحد الأقصى للتمويل بشكل كبير ليصل إلى مبلغ 4.2 مليون يورو كحد أقصى سنويًا للشركات الصغيرة والمتوسطة و3.0 مليون يورو للكيانات الأخرى.
ويهدف بدل البحث إلى تعزيز ألمانيا كموقع للأعمال التجارية، وتحسين جاذبية ألمانيا للمستوطنات الجديدة وقرارات الاستثمار، وبالتالي تأمين النمو وفرص العمل.
الأهلية ومشاريع البحث والتطوير المؤهلة
جميع الأشكال القانونية للكيانات في ألمانيا التي تخضع لمسؤولية ضريبية غير محدودة أو محدودة، وتجري البحث والتطوير، وغير معفاة من الضرائب، مؤهلة للحصول على بدل البحث. وبالتالي، فإن الشركات الناشئة والشركات القائمة من جميع الأحجام والصناعات والمناطق في ألمانيا مؤهلة للحصول على هذا البدل.
مشاريع البحث والتطوير في فئات البحث الأساسي والبحث الصناعي والتطوير التجريبي المستهدفة بشكل كافٍ مؤهلة. ولكي يتم تصنيفها كنشاط بحث وتطوير، يجب أن يكون نشاطًا جديدًا وإبداعيًا ومنهجيًا غير مؤكد من حيث النتيجة النهائية وقابل للنقل و/أو قابل للتكرار.
- البحوث الأساسية: العمل التجريبي أو النظري الذي يعمل على اكتساب معرفة أساسية جديدة دون أي تطبيق تجاري مباشر معترف به.
- البحث الصناعي: البحث المنهجي أو الاستقصاء النقدي لاكتساب معارف ومهارات جديدة بهدف تطوير منتجات أو عمليات أو خدمات جديدة، أو تحسين المنتجات أو العمليات أو الخدمات الحالية بشكل كبير.
- التطوير التجريبي: اكتساب وتجميع وتصميم واستخدام المعارف والمهارات العلمية والتقنية والاقتصادية وغيرها من المعارف والمهارات ذات الصلة بغرض تطوير منتجات أو عمليات أو خدمات جديدة أو محسنة.
بالإضافة إلى البحث الداخلي، الذي يمكن إجراؤه إما بشكل مستقل أو بالتعاون، فإن البحث التعاقدي والتعاون ومساهمة العمل من قبل فرد أو رائد أعمال مشارك مؤهل أيضًا للحصول على التمويل.
- الأبحاث الداخلية: الأبحاث التي تجريها الشركة نفسها. وعادةً ما تكون حقوق الملكية الفكرية لنتائج البحث (الملكية الفكرية) مملوكة للشركة القائمة بالبحث.
- البحث التعاوني: تشمل مؤشرات وجود مشروع تعاوني تقسيم العمل والمهام سعياً لتحقيق هدف مشترك، والتحديد المشترك لموضوع المشروع، والمشاركة في تنفيذ المشروع وتصميمه، وتقاسم المخاطر المالية والتقنية والعلمية وغيرها من المخاطر المرتبطة بالمشروع.
يجب أن تقوم الشركة المؤهلة بتنفيذ أنشطتها البحثية الخاصة بها. يمكن لأي عضو متعاون يستوفي المتطلبات الأخرى الحصول على بدل البحث.
- البحث التعاقدي: يقوم الطرف المؤهل بالتكليف بإجراء مشروع بحثي محدد مقابل أجر، حيث يجب أن يكون مكان إدارة المتعاقد في إحدى دول الاتحاد الأوروبي/المنطقة الاقتصادية الأوروبية.
تتحقق السلطة المسؤولة Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) مما إذا كان مشروع البحث والتطوير مؤهلاً للتمويل في حالة معينة كجزء من إجراءات الاعتماد (انظر 3. “إجراءات تقديم الطلب”).
الشركات (التعهدات) التي تواجه صعوبات بالمعنى المقصود في قانون مساعدات الدولة في الاتحاد الأوروبي غير مؤهلة للحصول على بدل البحث. تُعتبر الشركة “في وضع صعب” إذا فقدت أكثر من نصف رأس مالها بسبب الخسائر، أو بدأت إجراءات الإعسار، أو تلقت مساعدات إنقاذ أو إعادة هيكلة لم تسددها بعد. يجب على الشركات الكبيرة التي ليست شركات صغيرة ومتوسطة الحجم أن تمتثل أيضًا للمتطلبات المتعلقة بنسبة ديونها ونسبة تغطية الفائدة.
يمكن أيضًا للشركات التابعة المرتبطة قانونيًا واقتصاديًا أن تتقدم بطلب للحصول على بدلات البحث. وتجدر الإشارة إلى أن أي مبالغ قصوى (انظر أدناه) تنطبق دائمًا على مجموعة الشركات المعنية.
النفقات المؤهلة
يعتمد مبلغ بدل البحث على النفقات المؤهلة لمشاريع البحث والتطوير الخاصة بالمستفيد. وتشمل النفقات المؤهلة لمشاريع البحث والتطوير الداخلية ما يلي:
- الأجور واشتراكات الضمان الاجتماعي
النفقات المؤهلة هي الأجور (بما في ذلك المدفوعات الخاصة) لموظفي المستفيد (صاحب العمل المحلي) الخاصين به (صاحب العمل المحلي) المكلفين بأنشطة البحث والتطوير والذين يخضعون لخصم ضريبة الأجور.
يجب مراعاة اعتبارات خاصة عند النظر في أداء عمل التجار الوحيدين الذين يعملون لحسابهم الخاص والشركاء في الشراكات المشاركة في مشاريع البحث والتطوير.
- الأصول المنقولة القابلة للاستهلاك
اعتبارًا من عام 2024، يتم احتساب الاستهلاك للأصول الثابتة المنقولة (وليس الأصول منخفضة القيمة) التي تم الحصول عليها بعد 27 مارس 2024، والتي تعتبر ضرورية لمشروع البحث والتطوير الذي يتم تنفيذه وتستخدم حصريًا داخل الشركة لهذا الغرض.
- التكاليف العامة ذات السعر الثابت
بالنسبة لمشاريع البحث والتطوير التي بدأت بعد 1 يناير 2026، يمكن أيضًا المطالبة بالتكاليف العامة والتكاليف التشغيلية الأخرى في شكل معدل ثابت بنسبة 20% من النفقات المؤهلة المتكبدة.
مكافأة البحث التعاقدي
إذا تم تنفيذ مشروع البحث والتطوير كبحث تعاقدي من قبل طرف ثالث، يتم تضمين 70% (بالنسبة لمشاريع البحث والتطوير التي تم التكليف بها بعد 27 مارس 2024، و60% لتلك التي تم التكليف بها قبل ذلك التاريخ) من الأجر المتكبد لهذا الغرض ضمن النفقات المؤهلة. في حالة البحث التعاقدي، يكون العميل مؤهلاً للحصول على التمويل، لأنه يتحمل تكاليف ومخاطر البحث التعاقدي.
متطلبات التسجيل
يجب توثيق جميع النفقات المؤهلة بالتفصيل بطريقة شاملة. إذا تم إسناد مشاريع البحث والتطوير إلى أطراف ثالثة، يجب الاحتفاظ بالعقود والفواتير ذات الصلة. يجب أيضًا توثيق تنفيذ المشروع على أساس خطة المشروع التي يتم تكييفها بانتظام مع تقدم المشروع.
لا تؤخذ أنشطة البحث والتطوير في الاعتبار إلا بالقدر الذي يتم تضمينها في إطار مشروع البحث والتطوير الموصوف في شهادة المنطقة الحرة للبنك السعودي الفرنسي. إذا تجاوزت النفقات ذلك أو كانت تتعلق بمشروع بحث وتطوير آخر، فلا يمكن اعتبارها نفقات مؤهلة.
أساس التقييم
يشكل مجموع النفقات المؤهلة للسنة المالية المحددة وفقًا للفصل 3 أساس تقييم بدل البحث. الحد الأقصى لأساس التقييم للنفقات المؤهلة المتكبدة بعد 27 مارس 2024 هو 10 ملايين يورو لكل سنة مالية. بالنسبة للنفقات المتكبدة بعد 31 ديسمبر 2025، تمت زيادة هذا الحد إلى 12 مليون يورو.
تبلغ مخصصات البحث عمومًا 25% من أساس التقييم، وبالتالي يبلغ الحد الأقصى 2.5 مليون يورو في عام 2025 و3.0 مليون يورو اعتبارًا من عام 2026 فصاعدًا.
بالنسبة للمؤسسات متناهية الصغر والصغيرة والمتوسطة الحجم، يبلغ بدل البحث 35% من أساس التقييم، أي بحد أقصى 3.5 مليون يورو (اعتبارًا من عام 2026: 4.2 مليون يورو).
هذه الزيادة في بدل البحث بنسبة 10 نقاط مئوية، متاحة للشركات التي تقل عن معايير الحجم التالية:
- ميزانية عمومية لا يزيد إجماليها عن 43 مليون يورو
- إجمالي الميزانية العمومية السنوي لا يزيد عن 50 مليون يورو
- 250 موظفاً كحد أقصى
في حالة توفر إعانات أو مساعدات حكومية أخرى، لا يمكن إدراج النفقات المقابلة (الاستثناء التراكمي). لا يجوز أن يتجاوز المبلغ الإجمالي للمساعدات الحكومية الممنوحة، بما في ذلك بدل البحث، 15 مليون يورو كحد أقصى لكل شركة ومشروع بحث وتطوير.
يجوز للشركات التابعة أيضًا التقدم بطلب للحصول على بدلات البحث. ويُطبَّق كل من الحد الأقصى للتقييم البالغ 10 ملايين يورو/ 12 مليون يورو والحدود التي تفرضها لائحة الشركات الصغيرة والمتوسطة والمبلغ الأقصى البالغ 15 مليون يورو على مجموعة الشركات بأكملها وليس على كل شركة على حدة داخل المجموعة.
إجراءات التقديم
ينص قانون بدل البحث على إجراء من مرحلتين لتقديم طلب الحصول على بدل البحث ومنحه:
- طلب الحصول على شهادة من مكتب اعتماد مخصصات البحث العلمي (BSFZ – Bescheinigungsstelle Forschungszulage)
أولاً، يجب تقديم طلب الحصول على شهادة أهلية لمشروع البحث والتطوير من مكتب اعتماد مخصصات البحث (BSFZ). يتم تقديم الطلب عبر الموقع الإلكتروني لمكتب اعتماد مخصصات البحث والتطوير (BSFZ). يمكن أيضًا تقديم طلب الحصول على شهادة BSFZ بعد بدء مشروع البحث والتطوير. سوف يفحص مكتب ترخيص مخصصات البحث والتطوير BSFZ ما إذا كان مشروع البحث والتطوير مؤهلاً أم لا.
يجب أن يتضمن الطلب المعلومات التالية، من بين أمور أخرى:
- وصف محتوى مشروع البحث والتطوير في مشروع البحث والتطوير
- النطاق الزمني والموظفين والمالي لمشروع البحث والتطوير
- درجة الابتكار / التمايز عن أحدث ما توصلت إليه التكنولوجيا
- تفاصيل كل أصل مستعمل – الاسم، الشركة المصنعة، اسم الطراز
(فقط في حالة المطالبة بالاستهلاك).
يجب أن تعلن المنطقة الاقتصادية الخاصة للبنك السعودي الفرنسي قرارها في غضون ثلاثة أشهر.
- طلب الحصول على بدل البحث الذي سيحدده مكتب الضرائب المختص
في الخطوة الثانية، يجب تقديم طلب الحصول على بدل البحث في مكتب الضرائب المسؤول عن ضريبة الدخل. لا يمكن تقديم هذا الطلب إلا بعد نهاية السنة المالية التي تم فيها تكبد النفقات المؤهلة لمشروع البحث والتطوير المؤهل، وذلك بعد أربع سنوات على الأكثر من نهاية السنة التقويمية التي نشأ فيها استحقاق بدل البحث.
يتم تطبيق علاوة البحث على أساس السنة المالية وليس فيما يتعلق بمشروع بحث وتطوير محدد – وهذا يعني أنه بالنسبة لمشاريع البحث والتطوير متعددة السنوات، يجب تقديم طلب للحصول على علاوة البحث إلى مكتب الضرائب لكل سنة مالية.
يتم تقديم طلبات الحصول على بدل البحث عبر نموذج طلب إلكتروني على بوابة “ELSTER” على الإنترنت.
الدفع والمعاملة الضريبية لبدل البحث
يتم دفع بدل البحث (المرحلة الثانية) المحدد في إشعار بدل البحث كائتمان ضريبي.
وهذا يعني أنه يتم خصمها بالكامل من الضريبة المقررة في التقييم الأولي التالي لضريبة الدخل أو ضريبة الشركات، أو إذا لم تكن هناك ضريبة مستحقة الدفع بسبب الخسائر، يتم دفعها كإعانة. وتعني هذه اللائحة، على سبيل المثال، أن الشركات الناشئة، التي غالبًا ما تتكبد خسائر أولية، يمكنها أيضًا الاستفادة من بدل البحث من حيث السيولة.
في حالة الشراكات، يتم تحديد بدل البحث بشكل منفصل وموحد وفقًا لمفتاح توزيع الأرباح ويقيد أو يدفع كجزء من التقييم الضريبي للشركاء.
في رأي السلطات الضريبية، فإن بدل البحث نفسه غير خاضع للضريبة.
مثال على الحساب
على افتراض أن الشركة المحدودة ذات المسؤولية الضريبية غير المحدودة أو المحدودة التي تتجاوز الحد المسموح به في لائحة الشركات الصغيرة والمتوسطة لديها نفقات مؤهلة بقيمة 100,000 يورو في عام واحد:
- نفقات أجور موظفين اثنين يعملان حصريًا في مشروع البحث والتطوير بقيمة 80,000 يورو (بما في ذلك المساهمات الاجتماعية),
- شراء آلة تُستخدم داخليًا حصريًا في مشروع البحث والتطوير (العمر الإنتاجي 10 سنوات، تكلفة الاقتناء 200,000 يورو)
وبالتالي فإن بدل البحث يصل إلى 25,000 يورو (25% من 100,000 يورو) ويُضاف إلى ضريبة دخل الشركات.
إذا بدأ مشروع البحث والتطوير بعد 31 ديسمبر 2025، فإن بدل البحث هو 25% من 120,000.00 يورو، أي 30,000.00 يورو، حيث يمكن أيضًا أخذ التكاليف العامة الإضافية ذات السعر الثابت البالغة 20% في الاعتبار.
ملاحظة:
يتوافق ما ورد أعلاه مع الوضع القانوني اعتبارًا من 31 أكتوبر 2025.
