Režim daňových úľav pre výskum a vývoj v Nemecku R&D Relief factsheet

Oprávnenosť a oprávnené projekty výskumu a vývoja

Všetky právne formy subjektov v Nemecku, ktoré podliehajú neobmedzenej alebo obmedzenej daňovej povinnosti, vykonávajú výskum a vývoj a nie sú oslobodené od dane, majú nárok na príspevok na výskum. Oprávnené sú teda začínajúce a etablované spoločnosti všetkých veľkostí, odvetví a regiónov v Nemecku.

Oprávnené sú projekty výskumu a vývoja v kategóriách základného výskumu, priemyselného výskumu a experimentálneho vývoja, ktoré sú dostatočne cielené. Na to, aby sa projekt klasifikoval ako výskumná a vývojová činnosť, musí ísť o novú, tvorivú a systematickú činnosť, ktorá je neistá z hľadiska konečného výsledku a je prenosná a/alebo reprodukovateľná.

• Základný výskum: Experimentálna alebo teoretická práca, ktorá slúži na získanie nových základných poznatkov bez rozpoznateľného priameho komerčného využitia.
• Priemyselný výskum: Priemyselný výskum: systematický výskum alebo kritické skúmanie s cieľom získať nové poznatky a zručnosti a vyvinúť nové výrobky, postupy alebo služby alebo výrazne zlepšiť existujúce výrobky, postupy alebo služby.
• Experimentálny vývoj: Experimentálny vývoj: získavanie, kombinovanie, navrhovanie a využívanie existujúcich vedeckých, technických, ekonomických a iných relevantných poznatkov a zručností na účely vývoja nových alebo zlepšených výrobkov, procesov alebo služieb.

Okrem vlastného výskumu, ktorý sa môže vykonávať buď samostatne, alebo v spolupráci, je oprávnený na financovanie aj zmluvný výskum, spolupráca a pracovný príspevok fyzickej osoby alebo spolupodnikateľa.

• Vnútorný výskum: Výskum realizovaný samotnou spoločnosťou. Práva duševného vlastníctva k výsledkom výskumu (DV) spravidla vlastní spoločnosť, ktorá výskum realizuje.
• Spoločný výskum: Medzi znaky existencie spoločného projektu patrí deľba práce a úloh pri sledovaní spoločného cieľa, spoločné určenie predmetu projektu, účasť na realizácii a návrhu projektu a spoločné znášanie finančných, technických, vedeckých a iných rizík spojených s projektom.

Oprávnená spoločnosť musí vykonávať vlastné výskumné činnosti. Príspevok na výskum môže získať každý spolupracujúci člen, ktorý spĺňa ostatné požiadavky.

• Zmluvný výskum: Oprávnená strana zadá konkrétny výskumný projekt za odplatu, pričom dodávateľ musí mať sídlo riadenia v krajine EÚ/EHP.

Zodpovedný orgán Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) v rámci certifikačného postupu (pozri 3. “Postup podávania žiadostí”) kontroluje, či je projekt výskumu a vývoja v konkrétnom prípade oprávnený na financovanie.

Spoločnosti (podniky) v ťažkostiach v zmysle právnych predpisov EÚ o štátnej pomoci nie sú oprávnené na príspevok na výskum. Podnik sa považuje za “podnik v ťažkostiach”, ak stratil viac ako polovicu svojho základného imania v dôsledku strát, ak sa začalo konkurzné konanie alebo ak dostal pomoc na záchranu alebo reštrukturalizáciu, ktorú ešte nesplatil. Veľké spoločnosti, ktoré nie sú malými a strednými podnikmi, musia spĺňať aj požiadavky týkajúce sa miery zadlženosti a ukazovateľa úrokového krytia.

O príspevky na výskum môžu požiadať aj prepojené spoločnosti, ktoré sú právne a ekonomicky prepojené. Je potrebné poznamenať, že všetky maximálne sumy (pozri nižšie) sa vždy vzťahujú na príslušnú skupinu spoločností.

Oprávnené výdavky

Výška príspevku na výskum je založená na oprávnených výdavkoch na projekty výskumu a vývoja príjemcu. Oprávnené výdavky na interné projekty výskumu a vývoja zahŕňajú:

• Mzdy a príspevky na sociálne zabezpečenie

Oprávnenými výdavkami sú mzdy (vrátane osobitných platieb) vlastných zamestnancov príjemcu (tuzemského zamestnávateľa), ktorí sú poverení výskumnými a vývojovými činnosťami a ktorí podliehajú zrážke dane zo mzdy.

Pri posudzovaní pracovného výkonu samostatne zárobkovo činných živnostníkov a partnerov v partnerstvách zapojených do projektov výskumu a vývoja je potrebné zohľadniť osobitné aspekty.

• Odpisovateľný, hnuteľný majetok

Od roku 2024 sa odpisuje dlhodobý hnuteľný majetok (nie majetok s nízkou hodnotou) nadobudnutý po 27. marci 2024, ktorý je potrebný na realizáciu projektu výskumu a vývoja a používa sa výlučne vo vlastnej réžii na tento účel.

• Paušálne režijné náklady

V prípade projektov výskumu a vývoja, ktoré sa začali po 1. januári 2026, je možné uplatniť aj režijné náklady a iné prevádzkové náklady vo forme paušálnej sadzby vo výške 20 % vzniknutých oprávnených výdavkov.

Odmena za zmluvný výskum

Ak projekt výskumu a vývoja realizuje tretia strana ako zmluvný výskum, do oprávnených výdavkov sa zahrnie 70 % (v prípade projektov výskumu a vývoja zadaných po 27. marci 2024 a 60 % v prípade projektov zadaných pred týmto dátumom) odmeny, ktorá za to vznikla. V prípade zmluvného výskumu je oprávnený na financovanie klient, keďže znáša náklady a riziká spojené so zmluvným výskumom.

Požiadavky na zaznamenávanie

Všetky oprávnené výdavky musia byť podrobne a zrozumiteľne zdokumentované. Ak sa projekty výskumu a vývoja zadávajú tretím stranám, musia sa uchovávať príslušné zmluvy a faktúry. Realizácia projektu musí byť tiež zdokumentovaná na základe plánu projektu, ktorý sa pravidelne prispôsobuje priebehu projektu.

Činnosti v oblasti výskumu a vývoja sa zohľadňujú len v rozsahu, v akom sú zahrnuté do rámca projektu výskumu a vývoja opísaného v osvedčení BSFZ. Ak výdavky presahujú tento rámec alebo sa týkajú iného projektu výskumu a vývoja, nemožno ich považovať za oprávnené výdavky.

Základ hodnotenia

Základom pre výpočet príspevku na výskum je súčet oprávnených výdavkov za rozpočtový rok stanovený v súlade s kapitolou 3. Maximálny vymeriavací základ pre oprávnené výdavky vzniknuté po 27. marci 2024 je 10 miliónov EUR za rozpočtový rok. Pre výdavky vzniknuté po 31. decembri 2025 sa tento limit zvýšil na 12 miliónov EUR.

Príspevok na výskum predstavuje vo všeobecnosti 25 % vymeriavacieho základu, a teda maximálne 2,5 milióna EUR v roku 2025 a 3,0 milióna EUR od roku 2026.

Pre mikropodniky, malé a stredné podniky (MSP) predstavuje príspevok na výskum 35 % vymeriavacieho základu, t. j. maximálne 3,5 milióna EUR (od roku 2026: 4,2 milióna EUR).

Toto zvýšenie príspevku na výskum o 10 percentuálnych bodov je k dispozícii spoločnostiam, ktoré nespĺňajú tieto kritériá veľkosti:

• Bilančná suma nepresahuje 43 miliónov EUR
• Celková ročná bilančná suma nepresahuje 50 miliónov EUR
• Maximálne 250 zamestnancov

Ak sú k dispozícii iné dotácie alebo štátna pomoc, príslušné výdavky nemožno zahrnúť (vylúčenie kumulácie). Celková výška poskytnutej štátnej pomoci vrátane príspevku na výskum nesmie presiahnuť maximálne 15 miliónov EUR na podnik a projekt výskumu a vývoja.

O príspevky na výskum môžu požiadať aj pridružené spoločnosti. Maximálny vymeriavací základ 10 miliónov EUR/12 miliónov EUR, ako aj limity nariadenia o MSP a maximálna suma 15 miliónov EUR sa vzťahujú na celú skupinu spoločností, a nie na každú jednotlivú spoločnosť v rámci skupiny.

Postup podávania žiadostí

Zákon o príspevku na výskum stanovuje dvojstupňový postup podávania žiadostí a poskytovania príspevku na výskum:

1. Žiadosť o vydanie osvedčenia z Úradu pre certifikáciu príspevkov na výskum (BSFZ – Bescheinigungsstelle Forschungszulage)

Najskôr je potrebné požiadať Úrad pre certifikáciu príspevkov na výskum (BSFZ) o osvedčenie o oprávnenosti projektu výskumu a vývoja. Žiadosť sa podáva prostredníctvom webovej stránky BSFZ. O osvedčenie BSFZ možno požiadať aj po začatí projektu výskumu a vývoja. BSFZ preskúma, či existuje oprávnený projekt výskumu a vývoja.

Žiadosť musí okrem iného obsahovať tieto informácie:

• Opis obsahu projektu výskumu a vývoja
• Časový, personálny a finančný rozsah projektu výskumu a vývoja
• Stupeň inovácie/odlišnosti od súčasného stavu techniky
• Podrobnosti o každom používanom majetku – názov, výrobca, názov modelu
  (len ak sa majú uplatniť odpisy).

BSFZ by mala svoje rozhodnutie oznámiť do troch mesiacov.

2. Žiadosť o príspevok na výskum, o ktorej rozhodne príslušný daňový úrad

V druhom kroku je potrebné požiadať o príspevok na výskum na daňovom úrade, ktorý je zodpovedný za zdaňovanie príjmov. Túto žiadosť možno podať až po skončení účtovného roka, v ktorom vznikli oprávnené výdavky na oprávnený projekt výskumu a vývoja, najneskôr však štyri roky po skončení kalendárneho roka, v ktorom vznikol nárok na príspevok na výskum.

O príspevok na výskum sa žiada na základe fiškálneho roka, a nie v súvislosti s konkrétnym projektom výskumu a vývoja – to znamená, že v prípade viacročných projektov výskumu a vývoja sa musí daňovému úradu predložiť žiadosť o príspevok na výskum za každý fiškálny rok.

Žiadosti o príspevok na výskum sa podávajú prostredníctvom elektronického formulára na online portáli “ELSTER“.

Platba a daňové zaobchádzanie s príspevkom na výskum

Príspevok na výskum (druhá etapa) uvedený v oznámení o príspevku na výskum sa vypláca ako daňový úver.

To znamená, že sa v plnej výške započíta na daň vymeranú pri najbližšom prvom vymeraní dane z príjmu alebo dane z príjmov právnických osôb, alebo ak sa daň neplatí z dôvodu strát, vyplatí sa ako dotácia. Táto úprava znamená, že napríklad začínajúce podniky, ktoré často vykazujú počiatočné straty, môžu využívať príspevok na výskum aj z hľadiska likvidity.

V prípade osobných spoločností sa príspevok na výskum určuje samostatne a jednotne podľa kľúča na rozdelenie zisku a započítava sa alebo vypláca ako súčasť daňového priznania spoločníkov.

Podľa názoru daňových orgánov samotný príspevok na výskum nepodlieha zdaneniu.

Príklad výpočtu

Za predpokladu, že spoločnosť s ručením obmedzeným s neobmedzenou alebo obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorá prekračuje limit podľa nariadenia o MSP, má oprávnené výdavky vo výške 100 000 EUR za jeden rok:

• Mzdové náklady na dvoch zamestnancov, ktorí pracujú výlučne na projekte výskumu a vývoja, vo výške 80 000 EUR (vrátane sociálnych príspevkov),
• nákup stroja, ktorý sa používa výlučne v rámci projektu výskumu a vývoja (životnosť 10 rokov, obstarávacia cena 200 000 EUR)

Príspevok na výskum tak predstavuje 25 000 EUR (25 % zo 100 000 EUR) a započítava sa do dane z príjmov právnických osôb.

Ak sa projekt výskumu a vývoja začne po 31. decembri 2025, príspevok na výskum predstavuje 25 % zo 120 000,00 EUR, t. j. 30 000,00 EUR, keďže je možné dodatočne zohľadniť dodatočné paušálne režijné náklady vo výške 20 %.

Poznámka:

Uvedené zodpovedá právnemu stavu k 31. októbru 2025.