Allemagne – Régime d’allègement fiscal en faveur de la R&D R&D Relief factsheet

Éligibilité et projets de recherche et développement éligibles

Toutes les formes juridiques d’entités en Allemagne qui sont soumises à une responsabilité fiscale illimitée ou limitée, qui mènent des activités de recherche et de développement et qui ne sont pas exonérées d’impôt peuvent bénéficier de l’allocation de recherche. Les start-ups et les entreprises établies de toutes tailles, de tous secteurs et de toutes régions d’Allemagne sont donc éligibles.

Les projets de recherche et de développement dans les catégories de la recherche fondamentale, de la recherche industrielle et du développement expérimental qui sont suffisamment ciblés sont éligibles. Pour être considérée comme une activité de recherche et de développement, elle doit être nouvelle, créative et systématique, incertaine quant au résultat final et transférable et/ou reproductible.

• Recherche fondamentale : Travaux expérimentaux ou théoriques qui servent à acquérir de nouvelles connaissances de base sans application commerciale directe reconnaissable.
• Recherche industrielle : Recherche systématique ou investigation critique visant à acquérir de nouvelles connaissances et compétences dans le but de développer de nouveaux produits, processus ou services, ou d’améliorer de manière significative les produits, processus ou services existants.
• Développement expérimental : Acquisition, combinaison, conception et utilisation des connaissances et compétences scientifiques, techniques, économiques et autres connaissances et compétences pertinentes existantes dans le but de développer des produits, processus ou services nouveaux ou améliorés.

Outre la recherche interne, qui peut être effectuée de manière indépendante ou en coopération, la recherche contractuelle, la coopération et la contribution au travail d’un individu ou d’un co-entrepreneur sont également éligibles à un financement.

• Recherche interne : Recherche effectuée par l’entreprise elle-même. Les droits de propriété intellectuelle sur les résultats de la recherche (PI) sont généralement détenus par l’entreprise qui effectue la recherche.
• Recherche collaborative : Les indices de l’existence d’un projet de collaboration comprennent la division du travail et des tâches dans la poursuite d’un objectif commun, la détermination conjointe de l’objet du projet, la participation à la mise en œuvre et à la conception du projet, et le partage des risques financiers, techniques, scientifiques et autres associés au projet.

L’entreprise éligible doit mener ses propres activités de recherche. Tout membre de la coopération qui remplit les autres conditions peut bénéficier de l’allocation de recherche.

• Recherche contractuelle : La partie éligible commande un projet de recherche spécifique en échange d’un paiement, le contractant devant avoir son siège social dans un pays de l’UE/EEE.

L’autorité compétente Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ) vérifie, dans le cadre de la procédure de certification (voir 3. “Procédure de demande”), si un projet de recherche et de développement peut bénéficier d’un financement dans un cas concret.

Les entreprises en difficulté au sens de la législation européenne sur les aides d’État ne peuvent pas bénéficier de l’allocation de recherche. Une entreprise est considérée comme “en difficulté” si plus de la moitié de son capital social a été perdue en raison de pertes, si une procédure d’insolvabilité a été ouverte ou si elle a reçu une aide au sauvetage ou à la restructuration qu’elle n’a pas encore remboursée. Les grandes entreprises qui ne sont pas des PME doivent également se conformer à des exigences concernant leur ratio d’endettement et le ratio de couverture des intérêts.

Les entreprises affiliées qui sont juridiquement et économiquement liées peuvent également demander des allocations de recherche. Il convient de noter que les montants maximaux (voir ci-dessous) s’appliquent toujours au groupe d’entreprises concerné.

Dépenses éligibles

Le montant de l’allocation de recherche est basé sur les dépenses éligibles pour les projets de R&D du bénéficiaire. Les dépenses éligibles pour les projets de R&D internes sont les suivantes :

• Salaires et cotisations de sécurité sociale

Les dépenses éligibles sont les salaires (y compris les paiements spéciaux) des employés du bénéficiaire (employeur national) qui sont chargés des activités de recherche et de développement et qui sont soumis à la déduction de l’impôt sur les salaires.

Des considérations particulières doivent être prises en compte lors de l’examen de la performance professionnelle des entrepreneurs individuels indépendants et des associés de sociétés de personnes qui participent à des projets de recherche et de développement.

• Actifs mobiliers amortissables

Depuis 2024, l’amortissement des immobilisations mobilières (pas de biens de faible valeur) acquises après le 27 mars 2024, qui sont nécessaires au projet de R&D réalisé et qui sont utilisées exclusivement en interne à cette fin.

• Frais généraux forfaitaires

Pour les projets de R&D lancés après le 1er janvier 2026, les frais généraux et autres frais d’exploitation peuvent également être déduits sous la forme d’un taux forfaitaire de 20 % des dépenses éligibles encourues.

Rémunération de la recherche contractuelle

Si un projet de R&D est réalisé en tant que recherche contractuelle par un tiers, 70 % (pour les projets de recherche et de développement commandés après le 27 mars 2024, et 60 % pour ceux commandés avant cette date) de la rémunération encourue à ce titre est incluse dans les dépenses éligibles. Dans le cas de la recherche contractuelle, le client est éligible au financement, car il supporte les coûts et les risques de la recherche contractuelle.

Exigences en matière d’enregistrement

Toutes les dépenses éligibles doivent être documentées en détail et de manière compréhensible. Si les projets de R&D sont confiés à des tiers, les contrats et factures correspondants doivent être conservés. La mise en œuvre du projet doit également être documentée sur la base d’un plan de projet régulièrement adapté à l’avancement du projet.

Les activités de R&D ne sont prises en compte que dans la mesure où elles s’inscrivent dans le cadre du projet de recherche et de développement décrit dans le certificat BSFZ. Si les dépenses dépassent ce cadre ou se rapportent à un autre projet de R&D, elles ne peuvent pas être considérées comme des dépenses éligibles.

Base d'évaluation

La somme des dépenses éligibles pour un exercice financier déterminé conformément au chapitre 3 constitue l’assiette de l’allocation de recherche. L’assiette maximale pour les dépenses éligibles encourues après le 27 mars 2024 est de 10 millions d’euros par exercice. Pour les dépenses effectuées après le 31 décembre 2025, cette limite est portée à 12 millions d’euros.

L’allocation de recherche s’élève généralement à 25 % de l’assiette, soit un maximum de 2,5 millions d’euros en 2025 et de 3,0 millions d’euros à partir de 2026.

Pour les micro, petites et moyennes entreprises (PME), l’allocation de recherche s’élève à 35 % de l’assiette, soit un maximum de 3,5 millions d’euros (à partir de 2026 : 4,2 millions d’euros).

Cette augmentation de l’allocation de recherche de 10 points de pourcentage est disponible pour les entreprises qui n’atteignent pas les critères de taille suivants :

• Total du bilan ne dépassant pas 43 millions d’euros
• Le total du bilan annuel ne dépasse pas 50 millions d’euros.
• Un maximum de 250 employés

Si d’autres subventions ou aides d’État sont disponibles, les dépenses correspondantes ne peuvent pas être incluses (exclusion du cumul). Le montant total des aides d’État accordées, y compris l’allocation de recherche, ne peut dépasser un maximum de 15 millions d’euros par entreprise et par projet de recherche et de développement.

Les entreprises affiliées peuvent également demander des allocations de recherche. Tant l’assiette maximale de 10 millions d’euros/12 millions d’euros que les limites du règlement PME et le montant maximal de 15 millions d’euros s’appliquent à l’ensemble du groupe de sociétés et non à chaque société individuelle au sein du groupe.

Procédure de candidature

La loi sur les allocations de recherche prévoit une procédure en deux étapes pour la demande et l’octroi de l’allocation de recherche :

1. Demande de certificat auprès du Bureau de certification des allocations de recherche (BSFZ – Bescheinigungsstelle Forschungszulage) Bescheinigungsstelle Forschungszulage)

Tout d’abord, un certificat d’éligibilité pour un projet de recherche et de développement doit être demandé auprès du Bureau de certification des allocations de recherche (BSFZ). La demande est soumise via le site web du BSFZ. Le certificat du BSFZ peut également être demandé après le début du projet de R&D. Le BSFZ examinera si un projet de recherche et de développement est éligible à l’allocation de recherche. Le BSFZ examinera s’il existe un projet de R&D éligible.

La demande doit comprendre, entre autres, les informations suivantes :

• Description du contenu du projet de R&D
• Durée, personnel et portée financière du projet de R&D
• Degré d’innovation / de différenciation par rapport à l’état de l’art
• Détails de chaque bien utilisé – nom, fabricant, nom du modèle
  (uniquement si une dépréciation est demandée).

Le BSFZ devrait annoncer sa décision dans un délai de trois mois.

2. Demande d’allocation de recherche à déterminer par le bureau des impôts compétent

Dans un deuxième temps, la demande d’allocation de recherche doit être introduite auprès de l’administration fiscale chargée de l’impôt sur le revenu. Cette demande ne peut être introduite qu’après la fin de l’exercice financier au cours duquel les dépenses admissibles pour le projet de R&D admissible ont été engagées, et au plus tard quatre ans après la fin de l’année civile au cours de laquelle le droit à l’allocation de recherche a pris naissance.

L’allocation de recherche est demandée sur la base de l’année fiscale et non en fonction d’un projet de R&D spécifique – cela signifie que pour les projets de R&D pluriannuels, une demande d’allocation de recherche doit être soumise à l’administration fiscale pour chaque année fiscale.

Les demandes d’allocation de recherche sont introduites par le biais d’un formulaire électronique sur le portail en ligne “ELSTER“.

Paiement et traitement fiscal de l'allocation de recherche

La prime à la recherche (deuxième phase) indiquée dans l’avis de prime à la recherche est versée sous forme de crédit d’impôt.

Cela signifie qu’il est entièrement déduit de l’impôt établi lors de la première cotisation suivante de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés ou, s’il n’y a pas d’impôt à payer en raison des pertes, qu’il est versé sous la forme d’une subvention. Cette réglementation signifie, par exemple, que les entreprises en phase de démarrage, qui subissent souvent des pertes initiales, peuvent également bénéficier de la déduction pour recherche en termes de liquidités.

Dans le cas des sociétés de personnes, l’allocation de recherche est déterminée séparément et uniformément en fonction de la clé de répartition des bénéfices et créditée ou versée dans le cadre de l’imposition des associés.

De l’avis des autorités fiscales, l’allocation de recherche elle-même n’est pas imposable.

Exemple de calcul

Supposons qu’une société à responsabilité fiscale illimitée ou limitée qui dépasse le plafond réglementaire des PME ait des dépenses éligibles de 100 000 euros au cours d’une année :

• Frais salariaux pour deux employés qui travaillent exclusivement sur le projet de R&D de 80 000 EUR (y compris les cotisations sociales),
• l’achat d’une machine utilisée exclusivement en interne pour le projet de R&D (durée de vie de 10 ans, coût d’acquisition de 200.000 euros)

L’allocation de recherche s’élève donc à 25 000 euros (25 % de 100 000 euros) et est déduite de l’impôt sur le revenu des sociétés.

Si le projet de R&D débute après le 31 décembre 2025, la prime à la recherche s’élève à 25 % de 120 000,00 euros, soit 30 000,00 euros, car les frais généraux forfaitaires supplémentaires de 20 % peuvent être pris en compte.

Note :

Ce qui précède correspond à la situation juridique au 31 octobre 2025.