Almanya Ar-Ge Vergi İndirimi Rejimi R&D Relief factsheet

Uygunluk ve uygun araştırma ve geliştirme projeleri

Almanya’da sınırsız veya sınırlı vergi yükümlülüğüne tabi olan, araştırma ve geliştirme yapan ve vergiden muaf olmayan tüm tüzel kişilikler araştırma ödeneğinden yararlanabilir. Dolayısıyla Almanya’daki her büyüklükteki, sektördeki ve bölgedeki start-up’lar ve yerleşik şirketler bu haktan yararlanabilmektedir.

Yeterince hedeflenmiş temel araştırma, endüstriyel araştırma ve deneysel geliştirme kategorilerindeki araştırma ve geliştirme projeleri uygundur. Araştırma ve geliştirme faaliyeti olarak sınıflandırılması için, nihai sonuç açısından belirsiz ve aktarılabilir ve/veya tekrarlanabilir olan yeni, yaratıcı ve sistematik bir faaliyet olmalıdır.

• Temel araştırma: Doğrudan ticari bir uygulaması olmayan, yeni temel bilgilerin edinilmesine hizmet eden deneysel veya teorik çalışmalardır.
• Endüstriyel araştırma: Yeni ürünler, süreçler veya hizmetler geliştirmek veya mevcut ürünleri, süreçleri veya hizmetleri önemli ölçüde iyileştirmek amacıyla yeni bilgi ve beceriler kazanmak için yapılan sistematik araştırma veya eleştirel inceleme.
• Deneysel geliştirme: Yeni veya iyileştirilmiş ürünler, süreçler veya hizmetler geliştirmek amacıyla mevcut bilimsel, teknik, ekonomik ve diğer ilgili bilgi ve becerilerin kazanılması, birleştirilmesi, tasarlanması ve kullanılması.

Bağımsız veya işbirliği içinde yürütülebilen kurum içi araştırmaya ek olarak, sözleşmeli araştırma, işbirliği ve bir bireyin veya ortak girişimcinin iş katkısı da finansman için uygundur.

• Kurum içi araştırma: Şirketin kendisi tarafından yürütülen araştırma. Araştırma sonuçlarının fikri mülkiyet hakları (IP) genellikle araştırmayı yapan şirkete aittir.
• İşbirliğine dayalı araştırma: Ortak bir projenin varlığının göstergeleri arasında ortak bir amaç doğrultusunda iş ve görev bölümü yapılması, proje konusunun birlikte belirlenmesi, projenin uygulanması ve tasarımına katılım ve projeyle ilgili mali, teknik, bilimsel ve diğer risklerin paylaşılması yer alır.

Uygun şirket kendi araştırma faaliyetlerini yürütmelidir. Diğer gereklilikleri karşılayan herhangi bir işbirliği üyesi araştırma ödeneğini alabilir.

• Sözleşmeli araştırma: Uygun taraf, ödeme karşılığında belirli bir araştırma projesi yaptırır ve yüklenicinin yönetim yeri bir AB/AEA ülkesinde olmalıdır.

Sorumlu makam Bescheinigungsstelle Forschungszulage (BSFZ), belgelendirme prosedürünün bir parçası olarak bir araştırma ve geliştirme projesinin belirli bir durumda finansman için uygun olup olmadığını kontrol eder (bkz. 3. “Başvuru prosedürü”).

AB devlet yardımı hukuku anlamında zor durumda olan şirketler (teşebbüsler) araştırma ödeneğinden yararlanamaz. Bir şirket, sermayesinin yarısından fazlasını zarar nedeniyle kaybetmişse, iflas işlemleri başlatılmışsa veya henüz geri ödemediği kurtarma veya yeniden yapılandırma yardımı almışsa “zor durumda” kabul edilir. KOBİ olmayan büyük şirketler de borç oranı ve faiz karşılama oranına ilişkin gerekliliklere uymak zorundadır.

Yasal ve ekonomik olarak bağlantılı olan bağlı şirketler de araştırma ödenekleri için başvurabilir. Azami miktarların (aşağıya bakınız) her zaman ilgili şirketler grubu için geçerli olduğu unutulmamalıdır.

Uygun harcamalar

Araştırma ödeneğinin miktarı, yararlanıcının Ar-Ge projeleri için uygun harcamalara dayanmaktadır. Kurum içi Ar-Ge projeleri için uygun harcamalar şunları içerir:

• Ücretler ve Sosyal Güvenlik Primleri

Uygun harcamalar, yararlanıcının (yurtiçi işveren) araştırma ve geliştirme faaliyetleriyle görevlendirilen ve ücret vergisi indirimine tabi olan kendi çalışanlarının ücretleridir (özel ödemeler dahil).

Ar-Ge projelerinde yer alan serbest meslek sahipleri ve ortaklıklardaki ortakların iş performansı değerlendirilirken özel hususlar dikkate alınmalıdır.

• Amortismana tabi taşınır varlıklar

27 Mart 2024 tarihinden sonra iktisap edilen, yürütülen Ar-Ge projesi için gerekli olan ve münhasıran kurum içinde bu amaçla kullanılan taşınır sabit kıymetler (düşük değerli varlıklar değil) için 2024 yılından itibaren amortisman ayrılmaktadır.

• Sabit oranlı genel giderler

Genel giderler ve diğer işletme giderleri, 1 Ocak 2026 tarihinden sonra başlayan Ar-Ge projeleri için, yapılan uygun harcamaların %20’si oranında sabit bir oran şeklinde de talep edilebilir.

Sözleşmeli araştırma için ücretlendirme

Bir Ar-Ge projesinin üçüncü bir tarafça sözleşmeli araştırma olarak yürütülmesi durumunda, bunun için katlanılan ücretin %70’i (27 Mart 2024’ten sonra devreye alınan araştırma ve geliştirme projeleri için ve bu tarihten önce devreye alınanlar için %60’ı) uygun harcamalara dahil edilir. Sözleşmeli araştırma durumunda, müşteri sözleşmeli araştırmanın maliyet ve risklerini üstlendiği için finansman için uygundur.

Kayıt gereksinimleri

Tüm uygun harcamalar anlaşılabilir bir şekilde ayrıntılı olarak belgelenmelidir. Ar-Ge projelerinin üçüncü taraflara yaptırılması halinde, ilgili sözleşmeler ve faturalar saklanmalıdır. Projenin uygulanması da, projenin ilerleyişine düzenli olarak uyarlanan bir proje planı temelinde belgelenmelidir.

Ar-Ge faaliyetleri, sadece BSFZ sertifikasında açıklanan araştırma ve geliştirme projesi çerçevesinde yer aldıkları ölçüde dikkate alınacaktır. Harcamaların bunu aşması veya başka bir Ar-Ge projesiyle ilgili olması halinde, bunlar uygun harcamalar olarak değerlendirilemez.

Değerlendirme esası

Bir mali yıl için Bölüm 3 uyarınca belirlenen uygun harcamaların toplamı, araştırma ödeneği için değerlendirme esasını oluşturur. Uygun harcamalar için 27 Mart 2024 tarihinden sonra yapılan azami değerlendirme esası, mali yıl başına 10 milyon Avro’dur. Bu sınır, 31 Aralık 2025 tarihinden sonra yapılan harcamalar için 12 milyon Avro’ya yükseltilmiştir.

Araştırma ödeneği genel olarak değerlendirme esasının %25’idir ve dolayısıyla 2025’te maksimum 2,5 milyon Avro ve 2026’dan itibaren 3,0 milyon Avro’dur.

Mikro, küçük ve orta ölçekli işletmeler (KOBİ’ler) için araştırma ödeneği, değerlendirme temelinin %35’i, yani azami 3,5 milyon Avro (2026’dan itibaren: 4,2 milyon Avro) tutarındadır.

Araştırma ödeneğinin yüzde 10 puan artırılması, aşağıdaki büyüklük kriterlerinin altında kalan şirketler için geçerlidir:

• Bilanço toplamı en fazla 43 milyon Avro
• Yıllık bilanço toplamı en fazla 50 milyon Avro
• En fazla 250 çalışan

Başka sübvansiyonlar veya devlet yardımları mevcutsa, ilgili harcamalar dahil edilemez (kümülasyon istisnası). Araştırma ödeneği de dahil olmak üzere verilen devlet yardımının toplam tutarı, şirket ve araştırma ve geliştirme projesi başına en fazla 15 milyon Euro’yu geçemez.

Bağlı şirketler de araştırma ödenekleri için başvurabilir. Hem 10 milyon/Euro 12 milyon Euro’luk azami değerlendirme esası hem de KOBİ yönetmeliğinin sınırları ve 15 milyon Euro’luk azami tutar, bir grup içindeki her bir şirkete değil, tüm şirketler grubuna uygulanır.

Başvuru prosedürü

Araştırma Ödeneği Yasası, araştırma ödeneğine başvuru ve ödeneğin verilmesi için iki aşamalı bir prosedür öngörmektedir:

1. Araştırma Ödeneği Belgelendirme Ofisi’nden (BSFZ -) sertifika başvurusu Bescheinigungsstelle Forschungszulage)

Öncelikle, Araştırma Ödeneği Belgelendirme Ofisinden (BSFZ) bir araştırma ve geliştirme projesi için uygunluk belgesi başvurusunda bulunulmalıdır. Başvuru BSFZ’nin web sitesi üzerinden yapılır. BSFZ sertifikası için Ar-Ge projesi başladıktan sonra da başvurulabilir. BSFZ, uygun bir Ar-Ge projesinin mevcut olup olmadığını inceleyecektir.

Başvuru, diğer hususların yanı sıra aşağıdaki bilgileri de içermelidir:

• Ar-Ge projesinin içeriğinin tanımı
• Ar-Ge projesinin zaman, personel ve mali kapsamı
• Yenilikçilik derecesi / tekniğin bilinen durumundan farklılaşma
• Kullanılan her varlık için ayrıntılar – ad, üretici, model adı
  (yalnızca amortisman talep edilecekse).

BSFZ’nin kararını üç ay içinde açıklaması gerekmektedir.

2. İlgili vergi dairesi tarafından belirlenecek araştırma ödeneği için başvuru

İkinci adımda, araştırma ödeneği için gelir vergisinden sorumlu vergi dairesine başvurulmalıdır. Bu başvuru ancak uygun Ar-Ge projesi için uygun harcamaların yapıldığı mali yılın bitiminden sonra, en geç araştırma ödeneği hakkının doğduğu takvim yılının bitiminden dört yıl sonra yapılabilir.

Araştırma ödeneği, belirli bir Ar-Ge projesiyle ilgili olarak değil, mali yıl bazında uygulanır – bu, çok yıllı Ar-Ge projeleri için, her mali yıl için vergi dairesine bir araştırma ödeneği başvurusu yapılması gerektiği anlamına gelir.

Araştırma ödeneği için başvurular “ELSTER” online portalındaki elektronik başvuru formu aracılığıyla yapılır.

Araştırma ödeneğinin ödenmesi ve vergi muamelesi

Araştırma ödeneği bildiriminde belirtilen araştırma ödeneği (ikinci aşama) vergi kredisi olarak ödenir.

Bu, bir sonraki ilk gelir veya kurumlar vergisi matrahından tam olarak mahsup edileceği veya zarar nedeniyle vergi ödenmeyecekse sübvansiyon olarak ödeneceği anlamına gelir. Bu düzenleme, örneğin, genellikle başlangıçta zarar eden start-up’ların da likidite açısından araştırma ödeneğinden yararlanabileceği anlamına gelmektedir.

Ortaklıklar söz konusu olduğunda, araştırma indirimi kar dağıtım anahtarına göre ayrı ayrı ve eşit olarak belirlenir ve ortakların vergi matrahının bir parçası olarak alacaklandırılır veya ödenir.

Vergi makamlarının görüşüne göre, araştırma ödeneğinin kendisi vergiye tabi değildir.

Örnek Hesaplama

KOBİ yönetmeliği sınırını aşan sınırsız veya sınırlı vergi yükümlülüğü olan bir limited şirketin bir yıl içinde 100.000 Avro tutarında uygun harcaması olduğunu varsayalım:

• Sadece Ar-Ge projesinde çalışan iki personel için 80.000 Avro ücret gideri (sosyal katkılar dahil),
• Ar-Ge projesi için sadece kurum içinde kullanılan bir makinenin satın alınması (faydalı ömrü 10 yıl, satın alma maliyeti 200.000 Avro)

Böylece araştırma indirimi 25.000 Avro (100.000 Avro’nun %25’i) tutarındadır ve kurumlar vergisine mahsup edilir.

Ar-Ge projesinin 31 Aralık 2025 tarihinden sonra başlaması halinde, araştırma ödeneği 120.000,00 Euro’nun %25’i, yani 30.000,00 Euro’dur, çünkü %20’lik ek sabit oranlı genel giderler ayrıca dikkate alınabilir.

Not:

Yukarıda belirtilenler 31 Ekim 2025 tarihi itibariyle yasal duruma karşılık gelmektedir.