ドイツの研究開発減税制度 R&D Relief factsheet

参加資格および対象となる研究開発プロジェクト

無制限または制限付きの納税義務を負い、研究開発を行い、非課税でないドイツ国内のすべての法人形態が研究手当の対象となります。したがって、ドイツのあらゆる規模、業種、地域の新興企業および既存企業が対象となる。

基礎研究、産業研究、実験的開発のカテゴリーに属する研究開発プロジェクトで、十分に的を絞ったものが対象となる。研究開発活動に分類されるためには、新規性、創造性、体系性があり、最終結果が不確実で、移転可能かつ／または再現可能な活動でなければならない。

• 基礎研究：基礎研究：新しい基礎知識を得るための実験的または理論的な研究であって、商業的に直接応用することが認められないもの。
• 産業研究： 産業研究：新しい製品、プロセス、サービスを開発したり、既存の製品、プロセス、サービスを大幅に改善したりする目的で、新しい知識や技術を得るための体系的な研究や批判的な調査。
• 実験的開発：実験的開発：新製品または改良された製品、プロセス、サービスを開発する目的で、既存の科学的、技術的、経済的、その他関連する知識や技能の獲得、組み合わせ、設計、使用。

単独でも協力でも実施可能な企業内研究に加え、受託研究、協力、個人または共同起業家の業務貢献も助成の対象となる。

• 自社研究：自社で行う研究。研究成果の知的財産権（IP）は一般的に研究企業が保有する。
• 共同研究：共同プロジェクトが存在することを示すものとして、共通の目標に向けた分業や作業分担、プロジェクトの主題の共同決定、プロジェクトの実施や設計への参加、プロジェクトに関連する財政的、技術的、科学的、その他のリスクの分担などが挙げられる。

対象となる企業は、独自の研究活動を行っている必要がある。その他の要件を満たす協力メンバーであれば、研究手当を受け取ることができる。

• 受託研究：適格な当事者は、報酬と引き換えに特定の研究プロジェクトを委託し、委託先はEU/EEA加盟国に経営拠点を置く必要がある。

責任当局であるBescheinigungsstelle Forschungszulage（BSFZ）は、認証手続き（3.「申請手続き」参照）の一環として、研究開発プロジェクトが特定のケースにおいて資金援助の対象となるかどうかをチェックする。

EU国家補助法の意味において困難な状況にある企業（事業）は、研究手当の対象とはならない。損失により株式資本の半分以上が失われた場合、破産手続きが開始された場合、または救済や再建支援を受けて未返済の場合、その企業は「困難な状況にある」とみなされる。中小企業ではない大企業は、負債比率とインタレスト・カバレッジ・レシオに関する要件も遵守しなければならない。

法的・経済的につながりのある関連会社も研究手当を申請できる。ただし、上限額（下記参照）は常にそれぞれの企業グループに適用される。

対象経費

研究手当の額は、受益者の研究開発プロジェクトにかかる適格経費に基づいて決定される。社内の研究開発プロジェクトに適用される経費は以下の通り：

• 賃金と社会保障費

対象となる経費は、受益者（国内雇用主）自身の従業員で、研究開発活動を委託され、給与所得控除の対象となる者の給与（特別支給金を含む）である。

研究開発プロジェクトに携わる自営業の個人事業主やパートナーシップのパートナーの労働実績を考慮する際には、特別な配慮が必要である。

• 償却可能な動産資産

2024年以降、2024年3月27日以降に取得した、研究開発プロジェクトに必要で、その目的のために専ら社内で使用される動産固定資産（低価資産を除く）の減価償却。

• 定額諸経費

2026年1月1日以降に開始される研究開発プロジェクトについては、諸経費およびその他の営業経費も、発生した適格経費の一律20%という形で請求することができる。

受託研究の報酬

研究開発プロジェクトが第三者からの受託研究として実施される場合、これに要した報酬の70％（2024年3月27日以降に受託した研究開発プロジェクトは70％、それ以前に受託した研究開発プロジェクトは60％）が対象経費に含まれる。受託研究の場合は、依頼者が費用とリスクを負担するため、助成の対象となる。

記録要件

すべての適格な経費は、理解しやすい方法で詳細に文書化されなければならない。研究開発プロジェクトを第三者に委託する場合は、対応する契約書と請求書を保管しなければならない。また、プロジェクトの実施状況は、プロジェクトの進捗状況に応じて定期的に変更されるプロジェクト計画に基づいて文書化されなければならない。

研究開発活動は、BSFZ証明書に記載された研究開発プロジェクトの枠組みに含まれる範囲でのみ考慮される。これを超える費用や他の研究開発プロジェクトに関連する費用は、適格な費用とはみなされない。

評価基準

第3章に従って決定された会計年度の適格経費の合計が、研究手当の査定基準となる。2024年3月27日以降に発生した適格経費の最大評価基準は、1会計年度あたり1,000万ユーロである。2025年12月31日以降に発生した費用については、この上限が1,200万ユーロに引き上げられた。

研究手当は通常、評価額の25％で、2025年には最高250万ユーロ、2026年以降は最高300万ユーロとなる。

零細・中小企業の場合、研究手当は評価額の35％、すなわち最大350万ユーロ（2026年以降は420万ユーロ）となる。

研究手当の10％ポイント増額は、以下の規模基準に該当する企業に適用される：

• 貸借対照表合計が4,300万ユーロ以下
• 年間貸借対照表合計が5,000万ユーロ以下
• 最大250人の従業員

他の補助金や国家補助が利用可能な場合、対応する費用を含めることはできない（累積除外）。研究手当を含む国家補助の総額は、1企業・1研究開発プロジェクトあたり最大1,500万ユーロを超えることはできない。

関連会社も研究手当を申請できる。最大1,000万ユーロ／1,200万ユーロの評価基準、中小企業規制の限度額、および最大1,500万ユーロの限度額は、いずれも企業グループ全体に適用されるものであり、グループ内の個々の企業には適用されない。

応募方法

研究手当法は、研究手当の申請と支給について2段階の手続きを定めている：

1. 研究手当認証局（BSFZ -）からの認証申請書Bescheinigungsstelle Forschungszulage -）からの証明書の申請。)

まず、研究開発プロジェクトの適格性証明書を研究許可証明事務局（BSFZ）に申請する必要がある。申請はBSFZのウェブサイトから行う。BSFZの証明書は、研究開発プロジェクト開始後に申請することもできる。BSFZは、適格な研究開発プロジェクトが存在するかどうかを審査します。

申請書には、特に以下の情報を記載しなければならない：

• 研究開発プロジェクトの内容
• 研究開発プロジェクトの時間、人員、資金的範囲
• 技術革新の度合い／最新技術との差別化
• 各使用資産の詳細-名称、メーカー、モデル名
  （減価償却を請求する場合のみ）。

BSFZは3ヶ月以内に決定を発表する必要がある。

2. 所轄税務署が決定する研究手当の申請

第2段階として、所得税を担当する税務署に研究手当を申請しなければなりません。この申請は、対象となる研究開発プロジェクトの適格経費が発生した会計年度の終了後、遅くとも研究手当の受給資格が発生した暦年の終了後4年以内に提出しなければならない。

研究手当は、特定の研究開発プロジェクトに関連するものではなく、年度単位で申請されます。つまり、複数年にわたる研究開発プロジェクトの場合、研究手当の申請書を年度ごとに税務署に提出する必要があります。

研究手当の申請は、オンラインポータル「ELSTER」の電子申請フォームから行う。

研究手当の支給と税務処理

研究手当通知で指定された研究手当（第2段階）は、税額控除として支払われる。

つまり、次回の所得税または法人税の初回評価で課される税金から全額控除されるか、損失により税金が支払われない場合は、補助金として支払われます。この規制は、例えば、初期損失が発生することが多い新興企業も、流動性の面で研究手当の恩恵を受けられることを意味する。

パートナーシップの場合、研究手当は、利益分配キーに応じて個別かつ一律に決定され、パートナーの税務評価の一部として控除または支払われる。

税務当局の見解では、研究手当自体は課税対象ではない。

計算例

中小企業規制の上限を超える無限責任または有限責任の有限会社が、1年間に10万ユーロの適格経費を計上したと仮定する：

• 研究開発プロジェクトに専従する従業員2名の賃金80,000ユーロ（社会保険料込み）、
• 研究開発プロジェクト専用に社内で使用する機械の購入（耐用年数10年、取得費用20万ユーロ）

このため、研究手当は25,000ユーロ（100,000ユーロの25％）となり、法人所得税から控除される。

研究開発プロジェクトが2025年12月31日以降に開始される場合、研究手当は120,000ユーロの25％、すなわち30,000ユーロとなり、定率20％の諸経費を追加で考慮することができる。

注：

上記は2025年10月31日現在の法的状況に対応するものである。