Švajčiarsko Sprievodca DPH

Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la TVA

Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
Schwarztorstrasse 50
CH-3003 Bern

Švajčiarsko

Predpokladajme, že daňový subjekt pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky zistí vo svojich výkazoch chyby. V takom prípade ich musí opraviť opravným výkazom najneskôr vo výkaze za obdobie, do ktorého spadá 180. deň od skončenia príslušného účtovného obdobia.

Ak sa oprava vykoná až v čase finalizácie s opravným výkazom (ročné zúčtovanie), prináleží úrok z omeškania. Ten sa vypočíta podľa dátumu splatnosti príslušného zdaňovacieho obdobia (spravidla 60 dní po skončení zdaňovacieho obdobia alebo 28. februára nasledujúceho roka) až do času zaplatenia s použitím metódy komerčných úrokov (pravidlo 30/360). Ak však suma úroku nedosahuje 100 CHF, úrok z omeškania sa spravidla neúčtuje.

Kreditné zostatky daňovníka sa vyplácajú alebo započítavajú s prípadnou daňovou povinnosťou. Kreditný zostatok sa vypláca 30 dní po doručení výkazu FTA. Ak sa platba uskutoční neskôr, účtuje sa úrok

Lehoty na priznanie a zaplatenie DPH sa môžu predĺžiť o tri mesiace po dátume splatnosti.

Za určitých okolností môžete požiadať o vyhlásenie na základe mesačného, polročného alebo ročného vyhlásenia.

– Uplatňuje sa znížená sadzba dane vo výške 2,6 percenta:

Na dodávku tohto tovaru:

• Voda v potrubí,
• Potraviny v súlade so zákonom o potravinách z 20. júna 201454 s výnimkou alkoholických nápojov,
• Hospodárske zvieratá, hydina, ryby,
• Obilniny,
• semená, hľuzy a cibule, živé rastliny, odrezky,
• odrezky, štepy a rezané kvety a konáre, tiež na aranžovanie,
• kytice, vence a podobne; za predpokladu, že je vystavená samostatná faktúra, podlieha dodanie týchto položiek zníženej sadzbe dane, aj keď podlieha zníženej sadzbe dane aj vtedy, ak sa poskytuje v kombinácii s dodaním zdaniteľným základnou sadzbou dane,
• Krmivo pre zvieratá, silážne kyseliny, podstielka pre zvieratá,
• hnojivá, prípravky na ochranu rastlín, mulč a iné materiály na pokrytie rastlín, lieky, noviny, časopisy, knihy a iné tlačené výrobky bez reklamného charakteru
• reklamný charakter druhu, ktorý určí Spolková rada;
• na elektronické noviny, periodiká a knihy nereklamnej povahy, ktorých druhy určí Spolková rada;
• na služby rozhlasových a televíznych spoločností s výnimkou služieb komerčného charakteru;

Na služby uvedené v článku 21 ods. 2 bodoch 14 až 16 švajčiarskeho zákona o DPH;

• služby v oblasti poľnohospodárstva, ktoré priamo súvisia s obrábaním pôdy alebo s obrábaním pôdy, ktoré priamo súvisia s prvovýrobou alebo so spracovaním produktov prvovýroby spojených s pôdou.
• Na potraviny dodávané v rámci stravovacích služieb sa uplatňuje štandardná sadzba 8,1 %. Za dodanie potravín v rámci stravovacej služby sa považujú potraviny, ak ich zdaniteľná osoba pripravuje v priestoroch zákazníka alebo ich pripravuje či podáva v priestoroch zákazníka, alebo ak zdaniteľná osoba poskytuje osobitné špeciálne zariadenia na ich konzumáciu na mieste. Ak sú potraviny, s výnimkou alkoholických nápojov, určené na donášku alebo rozvoz, uplatňuje sa znížená znížená sadzba dane 2,6 % za predpokladu, že boli prijaté vhodné organizačné opatrenia na odlíšenie týchto služieb od stravovacích služieb; inak sa uplatňuje štandardná sadzba dane 8,1 %. Ak sa potraviny, s výnimkou alkoholických nápojov, ponúkajú v predajných automatoch, uplatňuje sa znížená sadzba dane 2,6 %.
• Daň z ubytovacích služieb je 3,8 % (osobitná sadzba). Ubytovacou službou sa rozumie poskytnutie ubytovania vrátane raňajok, aj keď sú účtované osobitne.

Podnikanie prevádzkuje každý, kto:

– nezávisle vykonáva odbornú alebo obchodnú činnosť zameranú na trvalé dosahovanie príjmov zo služieb bez ohľadu na výšku prílevu finančných prostriedkov, ktoré sa nepovažujú za odmenu v súlade s článkom 18 ods. 2, a

– vystupuje navonok pod svojím vlastným menom.

Nadobúdanie, držba a predaj majetkových účastí predstavuje podnikateľskú činnosť, preto je možné a vhodné dobrovoľne platiť daň.

Od povinnosti registrácie pre daň sú oslobodené

a. dosiahne v priebehu jedného roka vo Švajčiarsku a v zahraničí obrat nižší ako 100 000 CHF z dodávok, ktoré nie sú oslobodené od dane;

b. prevádzkuje spoločnosť so sídlom, bydliskom alebo stálou prevádzkarňou v zahraničí, ktorá vo Švajčiarsku poskytuje výlučne jeden alebo viacero z nasledujúcich druhov služieb bez ohľadu na obrat:

1. dodávky oslobodené od dane,

2. dodávky oslobodené od dane,

3. služby, pri ktorých sa miesto dodania určuje podľa zásady miesta prijatia a nachádza sa vo Švajčiarsku podľa tejto definície miesta dodania; od dane však nie je oslobodený každý, kto poskytuje telekomunikačné alebo elektronické služby príjemcom, ktorí nie sú platiteľmi dane,

4. dodávky elektriny vo vedení, plynu prostredníctvom distribučnej siete zemného plynu a diaľkového vykurovania zdaniteľným osobám vo Švajčiarsku;

5. ako neziskové, dobrovoľne riadené športové alebo kultúrne združenie alebo ako charitatívna organizácia dosiahne v priebehu jedného roka vo Švajčiarsku a v zahraničí obrat nižší ako 250 000 CHF zo služieb, ktoré nie sú oslobodené od dane.

Obrat sa vypočíta na základe dohodnutej odmeny bez dane.

Tuzemské sídlo a všetky tuzemské stále prevádzkarne tvoria spolu jeden daňový subjekt.

1. pre spoločnosti so sídlom, bydliskom alebo stálou prevádzkarňou vo Švajčiarsku: pri začatí podnikateľskej činnosti;

2. pre všetky ostatné spoločnosti: pri prvom poskytnutí služby vo Švajčiarsku

1. tovar sa nachádza v čase nadobudnutia práva obchodne s ním nakladať, dodania alebo odovzdania na použitie alebo využitie;

2. sa začína preprava alebo odoslanie tovaru zákazníkovi alebo tretej strane na jeho účet.

Za miesto dodávky elektriny vo vedení, plynu prostredníctvom distribučnej siete zemného plynu a diaľkového vykurovania sa považuje miesto, kde má príjemca dodávky sídlo hospodárskej činnosti alebo stálu prevádzkareň, pre ktorú sa dodávka uskutočňuje, alebo ak takéto sídlo alebo stála prevádzkareň neexistuje, miesto, kde sa elektrina, plyn alebo diaľkové vykurovanie skutočne používa alebo spotrebúva.

V prípade dodania tovaru zo zahraničia do Švajčiarska sa za miesto dodania považuje Švajčiarsko za predpokladu, že dodávateľ

1. má povolenie Federálnej daňovej správy (FTA) na dovoz tovaru vo vlastnom mene (vyhlásenie o podriadenosti) a v čase dovozu sa tohto povolenia nevzdá, alebo

2. s tovarom, ktorý je oslobodený od dovoznej dane z dôvodu zanedbateľnej výšky dane (5 CHF) a dosahuje tak obrat aspoň 100 000 CHF ročne

• Prevod oprávnenia obchodne nakladať s tovarom vo vlastnom mene obchodne na vlastné meno
• Predaj tovaru alebo majetku, komisionárske transakcie
• dodanie tovaru, na ktorom bola vykonaná práca, aj keď sa tovar prácou nezmenil, ale iba otestoval, kalibroval, reguloval, skontroloval svoju funkciu alebo bol inak upravený,
• sprístupnenie tovaru na používanie alebo využívanie (napr. prenájom alebo lízing)
• Definícia poskytovania služieb: Každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru

– nepriznanie všetkých príjmov v zdaňovacom období, nadmerné priznanie príjmov zo služieb oslobodených od dane, nepriznanie všetkých výdavkov podliehajúcich dani z nákupu alebo nadmerné priznanie výdavkov s nárokom na odpočet dane na vstupe;

– získa nezákonnú náhradu; alebo

– získa neoprávnené odpustenie dane.

Pokuta je až do výšky 800 000 CHF, ak sa daň, ktorej sa vyhýba v prípadoch uvedených v odseku 1, odovzdáva vo forme (napr. prostredníctvom faktúry), ktorá oprávňuje dotknutú osobu odpočítať daň na vstupe.

Pokuta až do výšky 200 000 CHF sa uloží tomu, kto na úkor štátu zníži daňovú pohľadávku tým, že pravdivo uvedie skutočnosti rozhodujúce pre stanovenie dane, ale nesprávne ich kvalifikuje na daňové účely, ak úmyselne správne neuplatní jasné zákonné ustanovenia, pokyny vydané úradmi alebo zverejnenú prax a vopred o tom písomne neinformuje úrady. V prípade nedbanlivosti je pokuta až do výšky 20 000 CHF.

Pokuta až do výšky 800 000 CHF sa uloží tomu, kto zníži daňovú pohľadávku na úkor štátu tým, že úmyselne alebo z nedbanlivosti nedeklaruje alebo nesprávne deklaruje alebo zatají tovar pri dovoze alebo úmyselne neposkytne žiadne, nepravdivé alebo neúplné informácie, keď je o to požiadaný v rámci úradnej kontroly alebo správneho konania zameraného na určenie daňovej pohľadávky alebo odpustenie dane.

Dokonca aj pokus je trestný.

Ak sa daňová výhoda získala v dôsledku nesprávneho výkazu, daňový únik je trestný len vtedy, ak lehota na opravu chýb vo výkaze uplynula a chyba nebola opravená.

Doklad o podnikateľskom štatúte vydaný zahraničným daňovým úradom musí byť platný pre obdobie vrátenia dane (kalendárny rok).

Ak sa poskytuje recipročné právo a krajina má systém DPH, musí sa vždy preukázať podnikateľský štatút:

• potvrdiť, že žiadateľ je registrovaný ako platca DPH počas obdobia, za ktoré žiada o vrátenie DPH, alebo
• uviesť dátum, kedy bol žiadateľ zapísaný do registra platiteľov DPH.

Ak sa udeľuje recipročné právo a krajina nemá systém DPH, musí sa vždy preukázať status podnikateľa:

• potvrdiť status podnikateľa počas obdobia, za ktoré sa žiada o vrátenie DPH, alebo
• uviesť dátum, kedy žiadateľ získal štatút podnikateľa.

Ak uvedené podmienky nie sú splnené, FTA nebude môcť žiadosť spracovať ani vrátiť švajčiarsku DPH.

Zoznam krajín nájdete na konci tejto príručky.

a. tuzemskú daň, ktorá mu bola fakturovaná;

b. ním priznanú daň z nákupu;

c. zaplatenú alebo splatnú dovoznú daň, ktorá bola vymeraná s nepodmienenou pohľadávkou alebo ktorá bola vymeraná s podmienenou pohľadávkou a stala sa splatnou, ako aj daň priznanú pri dovoze tovaru.

Ak zdaniteľná osoba nakúpila poľnohospodárske, lesné alebo záhradnícke výrobky, hospodárske zvieratá alebo mlieko od poľnohospodárov, lesníkov, záhradkárov, obchodníkov s hospodárskymi zvieratami a zberní mlieka, ktorí nie sú platiteľmi dane, v rámci svojej podnikateľskej činnosti, ktorá ju oprávňuje na odpočítanie dane na vstupe, môže odpočítať 2,6 % z fakturovanej sumy ako daň na vstupe

Odpočet dane na vstupe je povolený, ak zdaniteľná osoba preukáže, že daň na vstupe zaplatila.

Zdaniteľná osoba si môže odpočítať fiktívnu daň na vstupe, ak:

– v rámci svojej podnikateľskej činnosti nakupuje prispôsobiteľnú hnuteľnú vec, ktorá ju oprávňuje na odpočet dane na vstupe, a

– pri nákupe tovaru sa na nich otvorene neprenáša DPH.

Fiktívna daň na vstupe sa vypočíta zo sumy zaplatenej zdaniteľnou osobou. Suma zaplatená zdaniteľnou osobou je vrátane dane podľa sadzby platnej v čase nákupu.

neexistuje nárok na odpočet dane na vstupe pri dodávkach a dovoze tovaru, ktorý sa používa na poskytovanie dodávok oslobodených od dane a pri ktorých nebola zvolená žiadna možnosť zdanenia.

Daň na vstupe si možno odpočítať za dodávky uskutočnené v zahraničí v rovnakom rozsahu, ako keby boli uskutočnené vo Švajčiarsku a bolo možné sa pre ne rozhodnúť.

Daň na vstupe možno odpočítať za cestovné služby, ktoré ďalej predávajú cestovné kancelárie, a za súvisiace služby cestovných kancelárií, ak sa poskytujú alebo využívajú v zahraničí.

Existuje však právo na odpočet DPH na vstupe pri nadobudnutí, držbe a predaji podielov a pri reštrukturalizácii v rámci podnikateľskej činnosti s právom na odpočet DPH na vstupe.

Podielové účasti sú podiely na základnom imaní iných spoločností, ktoré sú držané so zámerom trvalej investície a ktoré predstavujú významný vplyv. Za účasti sa považujú akcie s podielom najmenej 10 % na základnom imaní.

Holdingové spoločnosti môžu pri výpočte odpočítateľnej dane na vstupe vychádzať z obchodnej činnosti spoločností, ktoré vlastnia a ktoré ich oprávňujú na odpočet dane na vstupe

Existuje však právo na odpočet DPH na vstupe pri nadobudnutí, držbe a predaji podielov a pri reštrukturalizácii v rámci podnikateľskej činnosti s právom na odpočet DPH na vstupe.

3 Podielové účasti sú podiely na základnom imaní iných spoločností, ktoré sú držané so zámerom trvalej investície a ktoré vyjadrujú významný vplyv. Za účasti sa považujú akcie s podielom najmenej 10 % na základnom imaní.

4 Holdingové spoločnosti môžu pri výpočte odpočítateľnej dane na vstupe vychádzať z obchodnej činnosti spoločností, ktoré vlastnia a ktoré ich oprávňujú na odpočet dane na vstupe

– náklady na veľtrhy (vystavovatelia)

– náklady na účasť na medzinárodných konferenciách, seminároch atď., ktoré nie sú verejné (účastníci)

– ubytovacie služby (max. 30 dní)

Nevracia sa DPH na:

– cestovné náklady,

ubytovanie a stravovanie

– telefónne poplatky

– náklady na taxík

– pohonné hmoty